[摘要]會(huì)計(jì)師指具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平，經(jīng)考核取得證書(shū)、可以接受當(dāng)事人委托，承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。文章發(fā)表在《財(cái)政監(jiān)督》上，是高級(jí)會(huì)計(jì)師論文發(fā)表范文，供同行參考。

　　[關(guān)鍵詞]稅法體系;立法權(quán)限;稅收基本法;實(shí)體法;程序法

　　中國(guó)的會(huì)計(jì)師制度，創(chuàng)始于中華民國(guó)時(shí)期的1918年。當(dāng)時(shí)北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》，對(duì)合格的會(huì)計(jì)師發(fā)給證書(shū)。1927年，國(guó)民黨政府財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》;不久會(huì)計(jì)師劃歸工商部管理，另頒布了《會(huì)計(jì)師章程》;1929年,立法院公布了《會(huì)計(jì)師條例》。1945和1946年又先后頒布《會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)師檢核辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)師資格的取得、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)設(shè)和業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)師公會(huì)、會(huì)計(jì)師的懲戒處分等，都作了規(guī)定。

　　在我國(guó)，隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革，建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系，并隨之頒布了一些稅收法律法規(guī)，稅法體系得到初步確立。但是，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是公共財(cái)政法制建設(shè)的要求相比，不僅現(xiàn)行稅收法律存在諸多問(wèn)題，而且完整的稅法體系也尚未建立。鑒于此，盡快完善我國(guó)現(xiàn)行稅法并建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及公共財(cái)政體制的需要，也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系、實(shí)現(xiàn)以法治稅目標(biāo)的需要。

　　我國(guó)的稅收法制建設(shè)基本上形成了以憲法為核心，以各項(xiàng)稅收法律法規(guī)為組成部分的多層次的稅法體系，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展起到了很大的作用。但是在我國(guó)，完整的稅法體系尚未建立，現(xiàn)行稅法仍然存在很多問(wèn)題。這不僅與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共財(cái)政建設(shè)以及依法治國(guó)的要求不相適應(yīng)，而且也與保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)和國(guó)家機(jī)關(guān)權(quán)力分立、制衡的憲法思想相違背。因此，完善我國(guó)稅法體系就顯得尤為迫切和必要。

　　一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀

　　法律體系是指一國(guó)現(xiàn)行的全部法律規(guī)范按照不同的法律部門(mén)分類(lèi)組合而形成的一個(gè)呈體系化的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。它應(yīng)該包括一個(gè)國(guó)家的全部現(xiàn)行法律，而不應(yīng)該有所遺漏，否則就不是完整的體系。法律體系的內(nèi)部構(gòu)件是法律部門(mén)，具有系統(tǒng)化的特點(diǎn)，它要求法律門(mén)類(lèi)齊全，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)在協(xié)調(diào)。一切法律部門(mén)都要服從憲法并與其保持一致，各個(gè)法律部門(mén)內(nèi)部也要形成由基本法律和一系列法規(guī)、實(shí)施細(xì)則構(gòu)成的完備結(jié)構(gòu)。鑒于與法律體系的定義保持一致，稅法體系應(yīng)表述為：在稅法基本原則的指導(dǎo)下，一國(guó)不同的稅收法律規(guī)范所構(gòu)成的、各部分有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。

　　二、構(gòu)建我國(guó)稅法體系的路徑

　　確立我國(guó)稅法體系的原則和總體框架

　　科學(xué)構(gòu)建我國(guó)稅法體系的原則。我國(guó)的稅收改革基本上是采用漸進(jìn)方式進(jìn)行的，即哪一部分內(nèi)容最需要，改革就從哪里開(kāi)始，并沒(méi)有總的立法規(guī)劃。所以我國(guó)稅法體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)法律性原則。一方面要強(qiáng)調(diào)稅法是被賦予法律形式的國(guó)家經(jīng)濟(jì)分配手段，而不是一個(gè)單純的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策或行政管理制度。既然稅法是國(guó)家法律體系的組成部分，就必須以法律的語(yǔ)言、規(guī)范、體例來(lái)立法，稅法必須遵循法的基本原則和規(guī)則，不能使稅法成為獨(dú)立于國(guó)家法律體系之外的特殊法律。

　　(三)科學(xué)界定稅收立法權(quán)限體制

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法體系存在的法律與法規(guī)比例的失衡、各法律和法規(guī)之間的相互矛盾以及立法表達(dá)等方面的種種問(wèn)題，其根源在于我國(guó)稅收立法權(quán)限體制。因此，對(duì)稅收立法權(quán)的分配可做如下安排：

　　1　適當(dāng)擴(kuò)大并規(guī)范地方稅收立法權(quán)。將稅收立法權(quán)在中央和地方之間進(jìn)行適當(dāng)劃分和有效配置。是世界上多數(shù)國(guó)家的通行做法。目前我國(guó)稅收立法權(quán)高度集中在中央，對(duì)保證國(guó)家稅收政策的權(quán)威性和稅法的統(tǒng)一性起到了一定的積極作用，但也帶來(lái)了稅收調(diào)控缺乏靈活性、稅收經(jīng)濟(jì)效益低下等問(wèn)題。這種情況與我國(guó)的國(guó)情并不相適應(yīng)。由中央完全集中稅收立法權(quán)、統(tǒng)一配置資源的做法在某些情況下是低效的。不如在保證中央稅收立法權(quán)為主導(dǎo)的前提下，允許地方享有適度的稅收立法權(quán)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、稅源狀況、財(cái)政收支需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)等客觀情況，相應(yīng)地調(diào)整稅目、稅率。這樣，既有利于增強(qiáng)地方政府的責(zé)任感和參與意識(shí)，又有助于調(diào)動(dòng)地方的積極性，加快地方的發(fā)展。同時(shí)，適當(dāng)擴(kuò)大和規(guī)范地方稅收立法權(quán)也是規(guī)范地方收入行為的需要。

　　2　遵循權(quán)力機(jī)關(guān)中心主義。向公民、法人和其他社會(huì)組織征稅實(shí)際上是對(duì)其一部分經(jīng)濟(jì)利益的剝奪，因此，必須強(qiáng)調(diào)非經(jīng)全國(guó)人大決定，任何機(jī)關(guān)都無(wú)權(quán)向公民、法人和其他社會(huì)組織無(wú)償征收錢(qián)財(cái)。更不得使用強(qiáng)制手段去征收。具體來(lái)說(shuō)：(1)征稅權(quán)只能由全國(guó)人民代表大會(huì)行使;(2)由全國(guó)人大常委會(huì)制定一般稅法;(3)國(guó)務(wù)院可以依據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅法，制定具體的實(shí)施辦法;(4)屬于地方稅收立法權(quán)限的稅法由省級(jí)人大制定，其實(shí)施細(xì)則由省級(jí)人民政府制定。

　　(四)制定稅收基本法

　　稅收基本法是稅收領(lǐng)域的憲法性法律，它是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家較長(zhǎng)時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的立法程序制定的稅收基本法律。它是國(guó)家稅法體系的主體，對(duì)國(guó)家其他稅收立法起著主導(dǎo)作用。稅收基本法決定和體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的根本稅收制度，集中反映了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政治制度和體制。稅收基本法通過(guò)其統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，有益于在稅收征管過(guò)程中貫徹法律原則;同時(shí)也避免了每個(gè)稅種各自發(fā)展自己特殊的程序和解釋規(guī)則。稅收基本法的制定有利于結(jié)束稅收法律體系上的混亂和內(nèi)容上的矛盾，為建立一個(gè)科學(xué)完善的稅法體系打下良好的基礎(chǔ)。

　　(五)完善稅收實(shí)體法、稅收程序法，提高稅收立法水平

　　完善稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是稅法的基本構(gòu)成部分，我國(guó)稅收實(shí)體法主要是確立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制，適時(shí)增開(kāi)一些新的稅種，有步驟地完成各稅種的立法程序，提高各實(shí)體稅法的法律級(jí)次，維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。(1)進(jìn)一步完善現(xiàn)行實(shí)體稅法。第一，完善增值稅法。增值稅是我國(guó)目前的主體稅種，具有稅源廣、稅額大的特點(diǎn)，對(duì)保證國(guó)家的財(cái)政收入發(fā)揮著重要作用。但也存在一些問(wèn)題，如對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這樣就產(chǎn)生了重復(fù)征稅，就必然存在稅負(fù)不公;由于高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中固定資產(chǎn)所占比例一般高于其他產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必增加這些產(chǎn)業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　高級(jí)會(huì)計(jì)師論文發(fā)表須知：《財(cái)政監(jiān)督》雜志是于 2001 年經(jīng)中華人民共和國(guó)新聞出版總署批準(zhǔn)，面向國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行的財(cái)經(jīng)期刊，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào) CN42-1706/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào) ISSN1671-0622 。雜志接受中華人民共和國(guó)財(cái)政部監(jiān)督檢查局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，是中國(guó)財(cái)政監(jiān)督檢查系統(tǒng)惟一的宣傳窗口和陣地。