摘　要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)整個(gè)基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了巨大的沖擊。長(zhǎng)久以來(lái)，圍繞我國(guó)基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的存廢問(wèn)題，存在的很多爭(zhēng)議。因此，本文就對(duì)我國(guó)基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度展開(kāi)論述，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的不足之處，提出合理的建議。

　　關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,歷史沿革,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　一、我國(guó)建國(guó)以來(lái)推行的基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度歷史沿革

　　基建會(huì)計(jì)制度作傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，這是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的重要特征。在建國(guó)后的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，國(guó)家興辦的企業(yè)是國(guó)營(yíng)企業(yè)，就制定了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，國(guó)家又推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)合的方針，國(guó)營(yíng)企業(yè)改為國(guó)有企業(yè)，相應(yīng)的出臺(tái)了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》;在上世紀(jì)80年代初，隨著改革開(kāi)放政策的提出，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，基建跨級(jí)制度的存廢被首次提出;從1992-1993年，國(guó)家頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，簡(jiǎn)稱為“兩則”，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了深層次的改革，從中透露出企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)基建制度逐漸進(jìn)行并軌的思想，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的改革，可以有效的改變過(guò)去的基建財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)各自設(shè)置的辦法，從而明確了企業(yè)作為投資的主體，將基建財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入到企業(yè)的管理范圍內(nèi)。在進(jìn)行準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，明確了在建工程支出內(nèi)容，就是對(duì)企業(yè)基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的設(shè)置。1993年，財(cái)政部印發(fā)了《建設(shè)單位若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理辦法》，要明確投資的責(zé)任，按照財(cái)務(wù)管理體制改革的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和行政事業(yè)改革一體化管理。1995年，財(cái)政部頒發(fā)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)合并的，要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而不執(zhí)行剛頒發(fā)的制度。1997年，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)制度進(jìn)行了重大的改革，頒布和出臺(tái)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)這三項(xiàng)規(guī)定和準(zhǔn)則，要求事業(yè)單位要結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建項(xiàng)目，需要事業(yè)單位執(zhí)行專門的基建會(huì)計(jì)制度;這次財(cái)會(huì)制度改革雖然沒(méi)有直接消除事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)制度，但是在實(shí)際過(guò)程中，基建會(huì)計(jì)制度已經(jīng)慢慢的被忽視，導(dǎo)致這項(xiàng)制度嚴(yán)重落后于實(shí)踐，已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。自1998年以來(lái)，國(guó)家通過(guò)積極的財(cái)政金融政策，發(fā)行國(guó)債等，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，給基建財(cái)會(huì)制度帶來(lái)巨大的沖擊，主要表現(xiàn)在基建會(huì)計(jì)合并還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，合并后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方案還不夠成熟;同時(shí)，大規(guī)模的投資和多元化的資金來(lái)源渠道需要更為規(guī)范的管理核算，新制度、新理念和新知識(shí)對(duì)基建管理人員提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。關(guān)于基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度各種新觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，是進(jìn)行合并還是進(jìn)行修訂然后革新，導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)制度改革困難重重。國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位還沒(méi)有徹底的擺脫基建會(huì)計(jì)制度，在進(jìn)入到2000以后，由于內(nèi)部控制弱化、違法亂紀(jì)問(wèn)題比較嚴(yán)重，國(guó)家認(rèn)識(shí)到其危害性，于是相繼出臺(tái)了相關(guān)的制度和規(guī)定，比如要加強(qiáng)對(duì)公路、鐵路、民航以及水利和衛(wèi)生部分的基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的管理和核算。在大的環(huán)境和條件下，國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位又開(kāi)始推行基建會(huì)計(jì)制度。2006年，國(guó)家出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)政策變更。2013年1月1日，事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。

　　二、執(zhí)行基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定的要求

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用于大中型企業(yè)，自2008年1月1日起，中央企業(yè)、城市商業(yè)銀行、商業(yè)保險(xiǎn)公司以及大中型企業(yè)的都要推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小以及不是企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的小企業(yè)推行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在通常情況下，基于企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目屬于擴(kuò)大再生產(chǎn)，要不要執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，主要是看項(xiàng)目基建資金的來(lái)源，具體包括以下兩個(gè)方面：如果投資資金來(lái)源屬于自籌或者是貸款，就可以尊者執(zhí)行國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以不執(zhí)行基建財(cái)務(wù)制度;另一方面，項(xiàng)目建設(shè)的資金如果來(lái)源于權(quán)益性投資。例如：國(guó)家和地方上的財(cái)政撥款，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守并執(zhí)行基建單位會(huì)計(jì)的制度，同時(shí)要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算分離。只有等到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目完工，通過(guò)竣工驗(yàn)收后，才可以交付財(cái)產(chǎn)，然后退出基建核算，其中建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入企業(yè)的資產(chǎn)，就會(huì)相應(yīng)的增加企業(yè)所有者權(quán)益。因此，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)于取得國(guó)家和地方預(yù)算撥款企業(yè)的項(xiàng)目，必須嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等，對(duì)于資金的核算要與企業(yè)單位的正常核算分離，年度項(xiàng)目投資完成情況單獨(dú)向財(cái)政部門編報(bào)規(guī)定的基本建設(shè)報(bào)表。工程竣工后，還要編制決算報(bào)告，只有經(jīng)過(guò)相關(guān)單位批準(zhǔn)后，才能轉(zhuǎn)到企業(yè)之中去。

　　三、現(xiàn)行基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中存在的不足及對(duì)策

　　(一)基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中存在的不足

　　第一，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有完全按照遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定，在基建財(cái)務(wù)管理方面，與其他賬目整合在一起，存在亂攤成本的情況。外接、擠占以及挪用和節(jié)流資金的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有些單位超范圍和標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行預(yù)算和概算，非法挪用資金，導(dǎo)致成本增加。

　　第二，會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)單，使用不準(zhǔn)確，有的單位把資金的收入和支出采用流水賬的形式進(jìn)行記賬，不能有效滿足成本核算需要。另外，在有些單位中，預(yù)付工程款與應(yīng)付工程款不一致，掛賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不能真實(shí)的反映資金流動(dòng)情況。

　　(二)相應(yīng)的解決策略

　　根據(jù)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要結(jié)合建設(shè)單位實(shí)際的情況，考慮基建會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部制定的辦法等相關(guān)的規(guī)范和要求，建立適合本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，對(duì)建設(shè)資金要建立專戶存儲(chǔ)制度，專用的轉(zhuǎn)款要進(jìn)行有效合理的預(yù)算管理;對(duì)工程款的支付要嚴(yán)格把關(guān);還要采用科學(xué)合理的方法，正確處理工程的結(jié)余資金，要交回投資方或者歸還貸款，對(duì)于最后結(jié)余資金，要按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)定合理使用資金;還要建立起嚴(yán)格的審計(jì)及批復(fù)程序。

　　“在建工程”明細(xì)科目在符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定和要求，企業(yè)依據(jù)設(shè)計(jì)及概算書(shū)的內(nèi)容，根據(jù)自身具體情況設(shè)置，“土建工程”、設(shè)備、“安裝工程”、“待攤”以及“其它方面”的投資。對(duì)于三級(jí)以上明細(xì)科目，依據(jù)初步設(shè)計(jì)及概算書(shū)的內(nèi)容，按子項(xiàng)層次、按單位工程設(shè)置清楚，科目編碼中間要留有余地，保證能夠正確反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，不低計(jì)也不高估資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。

　　在會(huì)計(jì)核算中，為了有效避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算過(guò)粗，從而導(dǎo)致編制報(bào)表時(shí)取數(shù)難的缺陷，企業(yè)可以采用增加輔助或者備查賬簿登記的形式，不斷有效提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，要加強(qiáng)對(duì)基建財(cái)務(wù)管理，不斷提高投資效益，推進(jìn)制度體制創(chuàng)新，不斷建立健全相關(guān)的激勵(lì)和約束機(jī)制。在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，要完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，進(jìn)行合理的投資和核算，保證基建項(xiàng)目能夠順利完成和進(jìn)行。

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