摘要：應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡，只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推 行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來(lái)銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。

　　一、應(yīng)收賬款管理不善造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

　　1.降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷，往往不能實(shí)時(shí)的收回賬款，使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營(yíng)的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬面上的利潤(rùn)的增加并不表示能夠如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。

　　3.影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括日常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性投資活動(dòng)。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)外，也將影響到企業(yè)資本性活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。然而過(guò)量的應(yīng)收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機(jī)會(huì)影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

　　4.延長(zhǎng)了企業(yè)營(yíng)業(yè)周期。營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周期天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收 賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回的成因

　　1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。企業(yè)營(yíng)銷中往往把擴(kuò)大銷售量放到第一位，片面追求利潤(rùn)最大化，忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，特別是國(guó)有企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的考核，過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)銷量、銷售收入、利潤(rùn)等指標(biāo)等，對(duì)應(yīng)收賬款的回收，壞賬發(fā)生額等指標(biāo)考核力度不足。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)管理者側(cè)重于日常的成本支出控制，對(duì)現(xiàn)金的流出有嚴(yán)格的審批制度，對(duì)應(yīng)收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視，造成應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清，沒(méi)有明確由哪個(gè)部門來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，雖制度建立了不少，但只是應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查，實(shí)際工作中并不按制度去執(zhí)行、去控制、去考核。最終導(dǎo)致因應(yīng)收賬款而導(dǎo)致的損失，無(wú)人追究。日常應(yīng)收賬款管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠，責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)人員變更時(shí)交接不清，責(zé)任不明等導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法催收。

　　3.由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的時(shí)間較短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之機(jī)惡意詐騙貨款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是趁企業(yè)改制之機(jī)，鉆法規(guī)的空子，或破產(chǎn)、或兼并、或重組將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而債務(wù)則由嚴(yán)重資不抵債的原企業(yè)承擔(dān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款收不回來(lái)。在執(zhí)法上，受地方保護(hù)關(guān)系網(wǎng)及執(zhí)行人員素質(zhì)等多方面影響，往往是官司勝訴了，但貨款卻收不回來(lái)，執(zhí)行難是眾所周知的事。

　　4.企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部各部門之間缺少溝通和配合，造成應(yīng)收賬款清收不及時(shí);有的企業(yè)沒(méi)有建立或堅(jiān)持定期清查對(duì)賬制度，長(zhǎng)期不同客戶核對(duì)往來(lái)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異，以及票據(jù)傳遞記錄等都有發(fā)生誤差的可能，通過(guò)定期對(duì)賬就會(huì)及時(shí)發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題，以便及時(shí)采取相應(yīng)措施，否則就可能造成債權(quán)債務(wù)方賬面金額不符，給清收貨款帶來(lái)很大困難。有的企業(yè)沒(méi)有建立壞賬管理制度，收不回來(lái)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，賬齡甚至多達(dá)幾十年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回來(lái)了。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算對(duì)策

　　1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定的過(guò)高，將使許多客戶因信 用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用，但是不利于企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。相反，企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。因此，企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。確定適當(dāng)?shù)男?用標(biāo)準(zhǔn)首先設(shè)定信用等級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)客戶信用資料調(diào)查分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組最具有代表力、能夠說(shuō)明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.建立專門信用管理部門，統(tǒng)一管理。由于中國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)缺乏“四自”能力(自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束)，只是在政府的計(jì)劃指令下 進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，結(jié)果導(dǎo)致大量的陳年老賬，而且由于應(yīng)收賬款的復(fù)雜性，很多時(shí)候需要設(shè)置專門的管理組織，專職的人員來(lái)處理相關(guān)的事宜。對(duì)于一些應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖下去，難以收回，企業(yè)為了能解決這一問(wèn)題，應(yīng)該成立一個(gè)由市場(chǎng)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)陳年老賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理，安排專職清欠人員逐項(xiàng)進(jìn)行清理。企業(yè)需要對(duì)壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并追求責(zé)任。壞賬的產(chǎn)生主要是因?yàn)閼?yīng)收賬款管理的效率較低。應(yīng)收 賬款的管理好壞主要取決于與應(yīng)收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說(shuō)做的好與壞都是一個(gè)樣，那么應(yīng)收賬款信用管理部門的制度設(shè)計(jì)的再好，也只能是一種擺設(shè)。故企 業(yè)對(duì)信用管理部門建立一定考核機(jī)制，對(duì)應(yīng)收賬款工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)象人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而發(fā)揮主動(dòng)能動(dòng)性。

　　3.建立完善應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實(shí)行“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理辦法。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都要有明確的責(zé)任人，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品銷售 市場(chǎng)及企業(yè)自身特點(diǎn)和管理方式，授予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額的必須由上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，金額巨大的，需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高權(quán)利部門研究后審批;同時(shí)要把責(zé)任落到實(shí)處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，企業(yè)可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，包括銷售數(shù)量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實(shí)際回收情況與業(yè)務(wù)人員工資、獎(jiǎng)金掛鉤。

　　4.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應(yīng)收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，為加強(qiáng)企業(yè)資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應(yīng)收賬款數(shù)額較大的客戶，企業(yè)應(yīng)專門成立清 欠辦公室，由企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，對(duì)于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)，超過(guò)3年仍不能回收的應(yīng)收賬款，或者需要通過(guò)法律途徑解決的應(yīng)收賬款，都要轉(zhuǎn)交到企業(yè)清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎(jiǎng)勵(lì)措施，落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯(lián)系、派人面談，對(duì)那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過(guò)提請(qǐng)仲裁或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟的方式催收。

　　5.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按客戶區(qū)域建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評(píng)估調(diào)整賒銷客戶的信息等級(jí)提供可靠依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期配合銷售部門同應(yīng)收賬款客戶對(duì)賬，寄送對(duì)賬單，獲取經(jīng)對(duì)方供銷、財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員確認(rèn)并簽章的對(duì)賬單，發(fā) 現(xiàn)有對(duì)賬不符的要雙方及時(shí)查清原因，數(shù)額較大時(shí)，通過(guò)信函、電話無(wú)法查清的，可派人同客戶進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，查清原因及時(shí)調(diào)賬。杜絕因雙方對(duì)不上往來(lái)賬造成企業(yè)壞賬損失。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)作用，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)人員的崗位要定期進(jìn)行調(diào)換，離崗時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門要配合銷售部門，辦理應(yīng)收賬款同客戶對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查明處理。原業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦的所有往來(lái)款項(xiàng)必須以書(shū)面形式說(shuō)明欠款原因進(jìn)行交接，得到客戶確認(rèn)的由接替人負(fù)責(zé)，欠款得不到客戶確認(rèn)的，由原經(jīng)辦人限期清理，對(duì)未辦理交接手續(xù)而自行離崗者，停發(fā)其工資獎(jiǎng)金，由此給企業(yè)造成損失的，將依法追究法律責(zé)任。