摘要：企業(yè)環(huán)境績效評價是一個系統(tǒng)的過程,從選取指標(biāo)開始,收集分析數(shù)據(jù),根據(jù)環(huán)境績效進(jìn)行評價、交流,并且針對績效進(jìn)行改進(jìn)。通過這個過程,運(yùn)用適當(dāng)?shù)闹笜?biāo),把企業(yè)的環(huán)境保護(hù)實際情況表現(xiàn)出來。企業(yè)環(huán)境績效評價首先要識別環(huán)境問題,構(gòu)建績效評價的指標(biāo)體系,接著根據(jù)環(huán)境績效指標(biāo)體系,分析企業(yè)環(huán)境管理的缺陷,識別環(huán)境管理當(dāng)中的不足,并進(jìn)行改進(jìn)。

　　一、企業(yè)環(huán)境績效評價體系概述

　　ISO14031給出的關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效評價的定義是:對個人、團(tuán)體或者組織是否實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的評價,旨在以持續(xù)的方式給決策者提供相關(guān)和可以驗證的信息,以確定企業(yè)的環(huán)境績效是否符合政府部門的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)要求的內(nèi)部過程和管理工具。[2]這個定義比較全面恰當(dāng),也受到國際上最廣泛的接受。

　　(一)企業(yè)環(huán)境成本

　　現(xiàn)階段,對于環(huán)境成本的研究尚處于探討階段,因此對于其概念至今還沒有形成一個統(tǒng)一的明確的共識。目前較為權(quán)威的是1998年聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中對環(huán)境成本的定義,"環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。"

　　結(jié)合部分上市公司發(fā)布的年度社會責(zé)任報告及環(huán)境報告書的相關(guān)內(nèi)容來看,根據(jù)投入目的的不同,可以將環(huán)境成本劃分為保護(hù)類環(huán)境成本、消耗類環(huán)境成本以及事務(wù)類環(huán)境成本。保護(hù)類環(huán)境成本主要是指企業(yè)為了防止污染的持續(xù)發(fā)展以及消除現(xiàn)有環(huán)境污染而投入的費(fèi)用,例如環(huán)保型產(chǎn)品的研發(fā)、企業(yè)建設(shè)廢水處理設(shè)施、廢棄物回收再利用等所產(chǎn)生的費(fèi)用等;消耗類環(huán)境成本主要是指企業(yè)造成的環(huán)境污染對人類和自然造成損害所投入的費(fèi)用,例如有害廢水排入河流所造成的漁業(yè)損失、煙霧受害者的支氣管炎等疾病的治療費(fèi)等;事務(wù)類環(huán)境成本主要是指企業(yè)對環(huán)境事務(wù)進(jìn)行管理而發(fā)生的各種費(fèi)用,例如測算污染程度、手機(jī)環(huán)境污染情報、對員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)等。[3]

　　(二)企業(yè)環(huán)境績效

　　企業(yè)環(huán)境績效主要是指企業(yè)經(jīng)營活動中由于環(huán)境保護(hù)和治理環(huán)境污染取得的成績和效果。近幾年來,國內(nèi)外學(xué)者對于環(huán)境績效進(jìn)行了深入研究。本文在分析與借鑒國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于環(huán)境績效含義的基礎(chǔ)上,認(rèn)為環(huán)境績效主要體現(xiàn)在環(huán)境財務(wù)績效和環(huán)境質(zhì)量績效兩方面。環(huán)境財務(wù)績效作為環(huán)境績效管理的重要組成部分,主要是指企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的事件導(dǎo)致的財務(wù)影響,也是其在環(huán)境方面所做的主觀努力從而導(dǎo)致的財務(wù)業(yè)績。這其中主要包括環(huán)境收入與環(huán)境支出之間的差額。環(huán)境質(zhì)量績效主要是指企業(yè)的主觀對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善做出貢獻(xiàn)或者對生態(tài)環(huán)境造成的損害,它為企業(yè)提供了一種可供參考的環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容框架。有學(xué)者將其概括為:在遵守相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)的前提下,企業(yè)下減少生態(tài)環(huán)境損失、提高資源的利用率方面所取得的業(yè)績。[4]

　　二、企業(yè)環(huán)境績效評價體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

　　(一)可持續(xù)發(fā)展理論

　　通過對一些學(xué)者理論的總結(jié),可以得到,可持續(xù)發(fā)展的概念最先是在1972年在斯德哥爾摩舉行的聯(lián)合國人類環(huán)境研討會上正式討論。1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版《我們公共的未來》報告,將可持續(xù)發(fā)展定義為:"既能滿足當(dāng)代人的,又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成威海的發(fā)展。"就企業(yè)而言,在其不斷提高自身競爭力的過程中,可持續(xù)發(fā)展是其必須遵循的理論,這就必然會涉及環(huán)境方面的問題。因此,企業(yè)就需要在其發(fā)展的同時建立環(huán)境績效評價體系,以確保發(fā)展中環(huán)境的可持續(xù)性,同樣地,對于可持續(xù)發(fā)展而言,其理論也必須在企業(yè)環(huán)境績效評價體系中得以實現(xiàn)。結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的理論,環(huán)境績效評價體系的建立可以真實地披露企業(yè)在發(fā)展過程中對環(huán)境造成的影響,從而提高環(huán)境保護(hù)能力,最終達(dá)到企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)共同可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

　　(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論

　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體的經(jīng)濟(jì),本質(zhì)膳食一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來知道人類社會的經(jīng)濟(jì)活動。其目的主要是通過資源的高效和循環(huán)利用,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)污染的低排放甚至零排放,保護(hù)環(huán)境,實現(xiàn)社會、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。它的特點是將傳統(tǒng)企業(yè)的單線流動現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展為"資源--產(chǎn)品--再生資源"的反饋是流程。它的實施,也需要企業(yè)環(huán)境績效評價體系。當(dāng)企業(yè)實施環(huán)境績效評價體系時,體系中涉及企業(yè)的資源利用率及廢物的循環(huán)再造情況會得以披露,同時體系也會通過具體的指標(biāo),對企業(yè)循環(huán)改造方面不斷進(jìn)行革新。從而有效的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。[5]

　　三、企業(yè)環(huán)境績效評價體系的構(gòu)建

　　結(jié)合環(huán)境會計的理論,建立一套有效的企業(yè)環(huán)境績效評價體系,對企業(yè)不同時期發(fā)展中的環(huán)境狀況進(jìn)行縱向比較,同時與相同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)環(huán)境狀況進(jìn)行橫向比較?？偨Y(jié)發(fā)展過程中的得失,明確今后的改進(jìn)方向?qū)⒊蔀槠髽I(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分?；谝陨系姆治?企業(yè)環(huán)境績效評價體系的出不建立如表1:

　　表1 企業(yè)環(huán)境績效評價體系

　　資料來源:作者整理

　　四、實例應(yīng)用研究

　　近幾年,隨著企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的重視,其在《環(huán)境報告書》中對環(huán)境信息的披露也日趨完善,本文將就某制造業(yè)的《環(huán)境報告書》運(yùn)用環(huán)境績效評價體系進(jìn)行分析。

　　(一)企業(yè)環(huán)境總體情況

　　以某企業(yè)2011年和2012年相關(guān)環(huán)境信息數(shù)據(jù)為例,選取可計量部分,如表2所示:

　　表2 某企業(yè)2011-2012年企業(yè)環(huán)境績效總體評價[7]

　　資料來源:海爾集團(tuán),《海爾集團(tuán)2011環(huán)境報告書》,《海爾集團(tuán)2012環(huán)境報告書》

　　(二)企業(yè)環(huán)境績效能力評價

　　1、可持續(xù)發(fā)展能力

　　從該企業(yè)《環(huán)境報告書》披露內(nèi)容來看,主要選取的單位產(chǎn)值二氧化碳,二氧化硫排放量,單位產(chǎn)值廢水產(chǎn)生量,單位產(chǎn)值化學(xué)需氧量等指標(biāo)與前一年相比,均呈現(xiàn)下降趨勢。說明該企業(yè)在降低環(huán)境負(fù)荷,減少資源投入上實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。

　　2、環(huán)保盈利能力

　　環(huán)保盈利能力將一環(huán)境投資收益率來衡量。

　　環(huán)境投資收益率=(環(huán)境負(fù)荷減少收入+環(huán)境收益)/環(huán)境成本[6]

　　結(jié)合該企業(yè)《環(huán)境報告書》信息披露的內(nèi)容如表3所示:

　　表3 某企業(yè)2012年費(fèi)用節(jié)約收入(附后)

　　資料來源:海爾集團(tuán),《海爾集團(tuán)2011環(huán)境報告書》,《海爾集團(tuán)2012環(huán)境報告書》

　　綜上分析,2012年企業(yè)的環(huán)境投資收益率為7399.88/(107+1355+2405)=191.3%

　　五、結(jié)論

　　企業(yè)環(huán)境績效評價體系的建立可以有效地披露企業(yè)發(fā)展過程中對環(huán)境造成的影響,政府和公眾也可通過該評價體系對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與建議,使企業(yè)對環(huán)境保護(hù)更加重視,在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時還人們一個潔凈的環(huán)境,真正地做到可持續(xù)發(fā)展。