摘要：會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個(gè)有機(jī)過(guò)程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化,國(guó)際化, 以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。

　　關(guān)鍵詞：滴在資產(chǎn),所得稅,經(jīng)濟(jì)管理論文

　　1、會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人,無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　2、會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè), 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息作為預(yù)測(cè)依據(jù)。

　　3、會(huì)計(jì)信息有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門(mén)通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。

　　4、會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。

　　抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會(huì)涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，但是在稅務(wù)稽查實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問(wèn)題，因此面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、銀行取得抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理

　　(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)

　　借：抵債資產(chǎn)(公允價(jià)值)、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出(借貸差額)

　　貸：貸款、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金

　　應(yīng)交稅費(fèi)(契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅)

　　資產(chǎn)減值損失(借貸差額)

　　銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)(過(guò)戶費(fèi)、土地出讓金、評(píng)估費(fèi)等)

　　銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價(jià)值高于貸款本息(含表外利息，下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前，不得以貨幣資金退還給借款人或擔(dān)保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。

　　(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)國(guó)稅函[2000]906號(hào)規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)公允價(jià)值高于貸款本息時(shí)，退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分，作為應(yīng)稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]4號(hào)規(guī)定，借款人不能償還到期債務(wù)，銀行對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用(包括契稅、車(chē)船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅，以及過(guò)戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi))，小于貸款本息的差額(如借記營(yíng)業(yè)外支出)，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以在稅前扣除。

　　(三)對(duì)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行取得抵債資產(chǎn)：銀行是否對(duì)抵債資產(chǎn)做相應(yīng)的賬務(wù)處理，看是否將其做賬外經(jīng)營(yíng);銀行是否及時(shí)結(jié)算已收回利息和以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，看是否將它們長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí);銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價(jià)值高于貸款本息不退還給原債務(wù)人的部分作為應(yīng)稅收入，看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)在確定抵債金額時(shí)予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的貸款本息有無(wú)虛增等。

　　二、銀行持有抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理

　　(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

　　抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對(duì)外出租，為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時(shí)限內(nèi)暫時(shí)出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時(shí)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費(fèi)時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)

　　應(yīng)交稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)

　　銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價(jià)時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　銀行抵債資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)后，價(jià)值部分回升時(shí)，編制上述相反會(huì)計(jì)分錄。

　　(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應(yīng)稅收入。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，稅法對(duì)此沒(méi)有明確，稅務(wù)執(zhí)法時(shí)應(yīng)依照會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行，不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)額。銀行計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)允許納稅調(diào)減。

　　(三)對(duì)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行持有抵債資產(chǎn)：銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借，看是否將租金收入、沒(méi)收押金直接沖減貸款本息，或計(jì)入其他往來(lái)賬戶或以不良貸款、呆滯貸款長(zhǎng)期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項(xiàng)直接稅費(fèi)是否真實(shí)合理，看是否存在虛列各項(xiàng)保管稅費(fèi)情況;銀行是否將法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)而直接對(duì)外銷(xiāo)售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。

　　三、銀行處置抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理

　　(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時(shí)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出(借貸差額)

　　貸：抵債資產(chǎn)(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)

　　營(yíng)業(yè)外收入(借貸差額)

　　(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　按稅法，銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應(yīng)稅收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ);銀行在處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時(shí)，銀行在處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)銷(xiāo)的“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)減處理。

　　(三)對(duì)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)

　　屬于委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)銀行抵債資產(chǎn)的，競(jìng)拍后由拍賣(mài)機(jī)構(gòu)出具拍賣(mài)專(zhuān)用票據(jù)，銀行不需提供專(zhuān)用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的，僅憑交易雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不需要有稅務(wù)局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開(kāi)具發(fā)票，“以票管稅”作用受到限制，銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)格外注意并重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計(jì)提并扣除過(guò)折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)額，看是否按抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)后的余額稅前扣除;重點(diǎn)檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的相關(guān)規(guī)定。

　　四、銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用會(huì)計(jì)核算與所得稅處理

　　(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

　　銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營(yíng)管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購(gòu)固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購(gòu)建審批手續(xù)。銀行應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)時(shí)

　　借：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(借貸差額)

　　貸：抵債資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額)

　　(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　按稅法，銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，銀行按規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，屬于與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接有關(guān)的支出，準(zhǔn)予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”后的余額，因此允許銀行將轉(zhuǎn)銷(xiāo)的“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”做納稅調(diào)減處理。

　　(三)對(duì)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)

　　稅務(wù)檢查重點(diǎn)。檢查銀行固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否扣除了抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備;是否按規(guī)定年限與方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn);做納稅調(diào)減的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，是否在提取時(shí)做過(guò)納稅調(diào)增處理。