摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　關(guān)鍵詞：證券市場,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)論文發(fā)表

　　基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個(gè)準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表的總體要求等內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾、有關(guān)部門和管理測光對會(huì)計(jì)信息的需求，這是全社會(huì)對會(huì)計(jì)信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)。總則部分同時(shí)也明確了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營(表明該準(zhǔn)則體系中不含破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。其中對會(huì)計(jì)分期問題，由于《會(huì)計(jì)法》的限制，仍然規(guī)定以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度。

　　基本準(zhǔn)則第二章為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，也就是會(huì)計(jì)基本原則。其中繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認(rèn)為：信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴(kuò)大。

　　會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單列一章。計(jì)量是本次準(zhǔn)則修改中重點(diǎn)把握的問題。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。為此財(cái)政部多次與IASB討論相關(guān)問題，例如生物資產(chǎn)是否采用公允價(jià)值計(jì)量的問題等。公允價(jià)值反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，與決策確實(shí)比較相關(guān)，但如何取得并確保其可靠性?而且公允價(jià)值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)金流。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確以歷史成本為各會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價(jià)值并且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，則采用公允價(jià)值計(jì)量。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。財(cái)政部認(rèn)為：投資性房地產(chǎn)可視同投資，且各大城市均有房地產(chǎn)交易市場，該市場的交易機(jī)制正在不斷完善中，可以認(rèn)為有活躍的市場。但是總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計(jì)價(jià)，因此公允價(jià)值運(yùn)用程度上的差異不構(gòu)成中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于IFRS之間的重大差異。

　　美國是世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國家,其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開`始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要,是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。

　　我國證券市場的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生根本變化,這就要求區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身目標(biāo)與政府的政策目標(biāo),明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn),即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,為資本市場服務(wù),為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》制定于我國經(jīng)濟(jì)剛剛轉(zhuǎn)型時(shí)期,現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得《會(huì)計(jì)法》某些內(nèi)容已經(jīng)滯后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該吸收多方利益團(tuán)體的參與,尤其是有關(guān)證券市場方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,證券市場的參與者,包括上市公司、中介機(jī)構(gòu)、投資者和證券監(jiān)管部門應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥Α?/p>

　　一、證券市場發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的根本動(dòng)力

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著證券市場的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來的。美國是世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國家,其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了適應(yīng)證券市場發(fā)展需要,是在為證券市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。在1900-1933年間,美國以股份公司形式組建的企業(yè)日漸增多,證券市場在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮日益重要的作用;然而,在證券市場發(fā)展初期,上市企業(yè)更多地重視市場的籌資功能,市場監(jiān)管也相對寬松,缺乏有效的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范,致使企業(yè)管理當(dāng)局能夠控制財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與形式,對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱。會(huì)計(jì)的目的更多地是滿足內(nèi)部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多,引起了投資者和債權(quán)人的廣泛不滿。

　　1929年發(fā)生經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí),許多財(cái)務(wù)帳面狀況良好的企業(yè)紛紛倒閉,使投資者和債權(quán)人損失慘重,社會(huì)各界意識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的必要性。為改善公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的疑慮,加強(qiáng)上市公司監(jiān)管,美國1934年成立了證券管理委員會(huì)(SEC),對上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督,領(lǐng)導(dǎo)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA,1957年改為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),簡稱AICPA)和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題,進(jìn)行可操作性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從1938年到1958年,共頒布了51項(xiàng)會(huì)計(jì)研究公告,在SEC的支持下,成為美國當(dāng)時(shí)唯一公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　二次大戰(zhàn)后,美國證券市場得到了空前發(fā)展,新的融資工具不斷出現(xiàn),新的交易手段層出不窮,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況,促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,1959年AICPA成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)。隨著證券市場深入到美國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各個(gè)方面,相關(guān)利益團(tuán)體要求參加到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來的呼聲漸高,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性、客觀性更加得到重視,公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變成了一項(xiàng)公共事業(yè)。為此,AICPA在1972年成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB),廣泛吸收相關(guān)利益團(tuán)體參與準(zhǔn)則的制定,并確保相關(guān)利益團(tuán)體的意見能夠被吸收考慮。FASB與有關(guān)利益集團(tuán)相互影響,共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展。由于FASB的獨(dú)立性與客觀性,確立了其準(zhǔn)則的權(quán)威性,滿足了資本市場特別是證券市場上投資者(包括潛在投資者)、債權(quán)人及相關(guān)利益團(tuán)體的需要。自1973年到2001年7月底,FASB共頒布了143號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告和7個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告,對維護(hù)美國證券市場的健康發(fā)展起了重要的作用。