在當前對于會計的應用建設有何管理措施呢?什么樣的會計建設是現(xiàn)在所發(fā)展應用呢?有關(guān)市場經(jīng)濟管理的模式有哪些呢?又該怎樣去加強對會計應用建設的新發(fā)展呢?文章選自：《當代會計》,《當代會計》2014年創(chuàng)刊，堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索防災科技教育、教學及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學與科研的學術(shù)風氣，為教學與科研服務。

　　摘要：會計監(jiān)督是指對經(jīng)濟行為的監(jiān)察和督促,其目的在于保證會計信息的真實、準確和完整,最終達到提高經(jīng)濟效益的目的。從企業(yè)外部利益關(guān)系人考察,則著重于所提供的會計信息的質(zhì)量。會計監(jiān)督作為法律監(jiān)督的一種形式,在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中也經(jīng)歷了全方位的改革和調(diào)整。監(jiān)督主體、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容和層次均發(fā)生了根本性變化。為適應計劃經(jīng)濟體制建立的會計監(jiān)督體系隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立,其目標由維護國家的財政財務利益轉(zhuǎn)向微觀主體利益和信息真實;監(jiān)督主體由單一的會計機構(gòu)和會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體;形成多層次全方位科學嚴密的監(jiān)督體系和監(jiān)督機制。并通過加大單位負責人的會計責任,使會計監(jiān)督更具有現(xiàn)實性。

　　關(guān)鍵詞：會計法治,市場經(jīng)濟,會計師論文

　　一、會計法制與市場的關(guān)系

　　會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分,市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為權(quán)利義務的設定,實現(xiàn)對會計關(guān)系(即國家在管理會計工作和會計人員在辦理會計事務過程中形成的經(jīng)濟關(guān)系)的調(diào)整。從而為市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。

　　(一)從經(jīng)濟體制分析會計主體及會計責任主體的變遷

　　會計核算的基本前提首先是要確定會計主體,會計主體是會計為之服務的特定組織或單位,旨在明確會計核算的空間范圍,界定提供會計信息的邊界,從而解決會計的服務對象問題。計劃經(jīng)濟體制下,國家在宏觀上制定企業(yè)財政財務政策及會計制度,控制企業(yè)資金審批、劃撥、調(diào)配,審定企業(yè)財務報表、年度預決算和資產(chǎn)經(jīng)營計劃,核銷企業(yè)呆壞賬,核實批復報損金額等,形成高度集中統(tǒng)管的財會模式;另一方面,由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)未完全分離,國家以所有者和社會管理者的身份,參與企業(yè)利潤分配和所得稅的征收。在這種體制下,所有者和經(jīng)營者合為一體,國家和企業(yè)的利益是一致的,企業(yè)實際上是在國家直接領(lǐng)導下的一個部門,國家和企業(yè)共同分割和分解了企業(yè)的財務管理權(quán)限和會計的獨立核算權(quán)。會計核算的范圍可視為國家國民經(jīng)濟核算體系的一部分,企業(yè)的會計核算實質(zhì)上是以國家的各項要求和指標為尺度來歸集會計信息,是對計劃經(jīng)濟予以局部的反映。會計信息提供的目的主要為了滿足國家經(jīng)濟管理的需要,企業(yè)基于一定的管理目的,對會計信息也有所要求。因此,企業(yè)會計具有很強的宏觀屬性,國家在宏觀上成為企業(yè)會計核算的會計主體,企業(yè)作為會計主體的觀念趨于淡化和模糊。在市場經(jīng)濟體制下,隨著政企職責分開和兩權(quán)分離及產(chǎn)權(quán)制度改革的推進,企業(yè)成為產(chǎn)權(quán)清晰的獨立經(jīng)濟實體,自身經(jīng)濟利益隨之凸現(xiàn),為適應獨立核算和自主理財?shù)男枰?企業(yè)會計核算范圍由著眼于宏觀轉(zhuǎn)向于微觀,核算的目的、范圍及規(guī)則等都發(fā)生了根本性變化,企業(yè)遂成為真正意義上的會計主體。

　　會計作為市場經(jīng)濟的一個信息系統(tǒng),在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌和法制化進程中將呈現(xiàn)全方位的變化。《會計法》的修訂和逐趨完善,標志著我國會計法制化已初具形態(tài),為會計法治提供了基礎環(huán)境和手段,將逐步實現(xiàn)從會計法制化到會計法治的過渡。本文從經(jīng)濟體制的視角分析會計主體和會計法律責任主體的變遷,討論會計責任的體制根源和會計法制的體制基礎;市場諸主體利益格局的形成要求會計作為一個信息系統(tǒng)和管理工具必須提供以法制化作保障的會計信息,以治理會計信息失真,維護市場經(jīng)濟秩序;會計法制作為一個歷史范疇,必將隨著人類社會、政治、經(jīng)濟的文明和進步,由法律的調(diào)整最終上升為由道德規(guī)范予以調(diào)整。

　　從法律的角度看,計劃經(jīng)濟體制下,企業(yè)實質(zhì)上并不具備完全的民事、刑事主體資格,其權(quán)利能力及行為能力囿于體制的框架形成很大局限。會計主體是有別于法律主體的,當把企業(yè)作為一個整體時考察,兩者具有統(tǒng)一性。由于兩種體制下存在兩種不同的會計主體,基于會計主體的會計行為產(chǎn)生的法律責任的歸屬,以及承擔法律責任的責任主體也就有所區(qū)別。計劃經(jīng)濟體制下,國家是企業(yè)會計核算的會計主體,企業(yè)僅作為國家計劃經(jīng)濟末梢的終端,其會計行為是國家的宏觀行為,國家是會計行為的責任主體,由此產(chǎn)生的法律責任理論上應由國家來承擔,但實際上是行不通的。因此計劃經(jīng)濟體制下會計法律責任模糊,難以具體落實,形成會計法律有法難依。可以說會計責任流于形式存在著體制的根由。市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)作為獨立的利益實體,承擔著資產(chǎn)所有者的受托責任,基于多方利益主體的要求,企業(yè)必須規(guī)范會計行為,加強內(nèi)外部的會計監(jiān)督。多元利益格局的形成促使會計責任從國家體制中分化出來,會計責任從單一的理論形式演變?yōu)閷θ鐣亩嘣熑?企業(yè)在成為會計主體的同時也真正成為會計行為的責任主體。從會計主體和會計責任主體嬗變過程中可以看到,會計法制的發(fā)展經(jīng)歷了從無法可依到有法難依,從制度約束到法律化,從長官意志到依法理財,會計工作也從無序到有序,逐步實現(xiàn)會計法制的現(xiàn)代化,并最終實現(xiàn)會計從會計法制化到會計法治。

　　會計法制化需要相應的體制基礎。原因在于:在一個利益高度集中和單一化的體制架構(gòu)下,是無法構(gòu)筑會計法制體系的,作為會計法的調(diào)整對象,會計行為是基于會計主體相伴而生的,國家作為所有者和經(jīng)營者合一所形成的體制實施會計法制化,無異于運動員和裁判員合一的體制下,自己做自己的裁判,其法制化的效果是可想而知的。

　　值得注意的是,經(jīng)濟體制和會計法律責任這種深刻的內(nèi)在聯(lián)系,在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中,伴隨放權(quán)擴權(quán)和減稅讓利等政策的實施以及企業(yè)逐步走向市場,企業(yè)自身利益在復歸的同時,由于會計法制的不完善性并缺乏有效的監(jiān)督約束機制和配套措施,在會計領(lǐng)域出現(xiàn)法律管轄的真空地帶,會計信息失真,會計工作秩序混亂,種種流弊叢生。由于經(jīng)濟和政治的不可分性,國家的治國方略必然以某種形式反映到經(jīng)濟中來,會計法制化便是依法治國在會計領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。

　　(二)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟改革與會計法制化的關(guān)系

　　經(jīng)濟學認為,“產(chǎn)權(quán)是享有財富的收益并且同時承擔與這一收益相關(guān)的成本的自由或者所獲得的許可”。[1]同時認為產(chǎn)權(quán)不是有形的東西或事物,而是抽象的社會關(guān)系。從抽象的意義上,產(chǎn)權(quán)可以理解為由于稀缺物品的存在而發(fā)生的與該物品使用相關(guān)的關(guān)系。這是產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)內(nèi)涵。[2]發(fā)展經(jīng)濟的目的就是要消滅“稀缺”,實現(xiàn)物質(zhì)資源的共享。進一步可以理解為產(chǎn)權(quán)與其主體的關(guān)系具有唯一性,這種唯一性由立法予以保障;同時產(chǎn)權(quán)的存在方式有其量的規(guī)模,會計中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益均是產(chǎn)權(quán)的基本元素。可以說產(chǎn)權(quán)反映了一種“稀缺”的社會關(guān)系,這種稀缺的程度和產(chǎn)權(quán)的數(shù)量化形式,則是產(chǎn)權(quán)與會計的結(jié)合點。

　　市場經(jīng)濟之所以以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口,目的就在于要建立產(chǎn)權(quán)與其主體關(guān)系的對應性和唯一性,即所謂產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責明確,是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求,從而形成利益主體鮮明的格局。這是市場主體誕生和發(fā)展的前提,也是企業(yè)實施創(chuàng)新,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件和內(nèi)在要求。進行產(chǎn)權(quán)制度改革是企業(yè)改革的先導。按照這一要求“誰投資,誰擁有產(chǎn)權(quán)”,按實際出資劃清出資者的界限,明確所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的歸屬,明確出資者,這是產(chǎn)權(quán)制度改革的核心所在。所以,產(chǎn)權(quán)清晰應當包括兩個層面上的涵義:第一個層面是基本層面,即產(chǎn)權(quán)數(shù)量的清晰,這是產(chǎn)權(quán)清晰量的規(guī)定性。包括產(chǎn)權(quán)數(shù)量的確認、計量、記錄以及確認標準、計量記錄方式、核算規(guī)則等,實質(zhì)上是一個會計過程。第二個層面是產(chǎn)權(quán)在法律上的清晰,這是產(chǎn)權(quán)清晰質(zhì)的規(guī)定性,即在法律上能否作為一個產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn),擁有對資產(chǎn)的占有、使用、收益等各項權(quán)能,包括主體條件和程序條件,這將借助于實體法與程序法來完成。

　　企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中,如何真實、完整地核算所有者權(quán)益,將生產(chǎn)經(jīng)營過程中保值增值的情況恰當?shù)胤从吵鰜?使得產(chǎn)權(quán)在經(jīng)營的動態(tài)過程中保持完整、真實、準確的量化形式,這是會計核算的基本職能,同時涉及會計核算的全過程和收入、成本、費用、利潤等各要素,會計確認、計量、記錄、報告的過程同時也是對產(chǎn)權(quán)主體數(shù)量予以反映的過程。因此可以說產(chǎn)權(quán)數(shù)量清晰最根本的是會計核算的真實、完整,只有正確的以量化形式反映的所有者權(quán)益才能稱之為產(chǎn)權(quán)清晰。

　　進一步明確法律上的產(chǎn)權(quán)主體,才能確定權(quán)益的歸屬和產(chǎn)權(quán)主體所具備的各項權(quán)利義務,才能為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供法律前提。不能忽視的是,產(chǎn)權(quán)量的大小,其精確程度如何細化和量化,如何進一步將產(chǎn)權(quán)清晰至產(chǎn)權(quán)主體,則是由會計在法制框架內(nèi)予以完成的。因此會計法通過規(guī)范會計核算,明確法律責任,為產(chǎn)權(quán)的數(shù)量的正確性提供了法律保障機制。

　　(三)市場經(jīng)濟中各利益主體的產(chǎn)生及發(fā)展與會計法制的關(guān)系

　　保證會計信息的真實、完整對于市場中各利益主體權(quán)益的維護和市場秩序有著極其重要的作用。從法的起源看,利益的分化導致法律的產(chǎn)生,并促成法的完善和發(fā)展。市場中各利益主體的形成最終推動了會計的發(fā)展和會計法的產(chǎn)生。計劃經(jīng)濟體制下的利益格局單一,企業(yè)和國家之間其根本利益是一致的,這是構(gòu)成運行和諧的前提,而利益差異及各主體對這種差異的追求是運行的動力。利益格局的演變內(nèi)容既有計劃體制下原有體制在力度、方向上的此消彼長,也有新的利益主體間生其中,形成所謂多種所有制形式。社會利益資源的分配方式也由國家壟斷分配轉(zhuǎn)向由市場價值規(guī)律進行分配和調(diào)整。市場經(jīng)濟中利益主體形成多元化的同時也產(chǎn)生了價值形態(tài)的目標追求,積極參與社會利益資源的分配,且遵循經(jīng)濟學中“最大化”的一般規(guī)律。企業(yè)財產(chǎn)所有者借助于會計信息了解財產(chǎn)保值增值狀況,追求最大限度的增值;債權(quán)人運用會計信息判斷企業(yè)償債能力和支付能力,追求信貸資金的最大安全和收益;投資者或潛在投資者則依賴會計信息作出投資決策,追求最佳投資機會和投資效果;宏觀經(jīng)濟管理部門則以會計信息為其依據(jù)制定相關(guān)宏觀調(diào)控政策,追求最大的政策效應和稅收的不斷增長。這些利益主體的生成構(gòu)成了我國會計法制由傳統(tǒng)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代,是逐步實現(xiàn)會計法制現(xiàn)代化重要的歷史動力。它們追求利益的行為,在既有的法律和制度架構(gòu)下,除了由民商事法刑法等予以調(diào)整外,還應建立主體權(quán)益保護機制和市場信息及市場信號的基礎保障機制,以維護市場秩序和降低市場風險。會計法以經(jīng)濟法的形式兼具了兩種機制的作用,能夠適應現(xiàn)代化社會的社會需求,能夠?qū)ΜF(xiàn)代社會的復雜的社會經(jīng)濟關(guān)系給予會計法律上的調(diào)整,并使其呈現(xiàn)出一種有序狀態(tài),既包含了會計法對社會經(jīng)濟生活調(diào)整的廣泛性和深入性,同時也包含了會計法對社會經(jīng)濟生活調(diào)整的有效性和有用性。

　　按照經(jīng)濟博弈理論的觀點,企業(yè)作為會計信息的生產(chǎn)者和提供者與市場各利益主體投資者、債權(quán)人、社會公眾等構(gòu)成博弈的一方和多方,出于利益和需求的動機,各方均選擇自己可以得到的策略并付諸實施。由于會計信息供給和信息使用者雙方對會計信息的掌握存在差異,形成會計信息的不對稱性,形成“不完全信息博弈”。[3]單位和會計機構(gòu)及會計人員通常擁有會計信息的優(yōu)勢,正是利用這種信息優(yōu)勢的不對稱性,信息生產(chǎn)者向外界披露對自己有用的信息使自己獲利,或進行舞弊、欺詐和違法。于是在政府、投資者及社會公眾等利害關(guān)系人與信息生產(chǎn)者之間形成博弈。但在雙方和多方之間明顯缺乏適應市場要求的游戲規(guī)則。通過法律對信息供給者生成和披露會計信息的規(guī)則予以規(guī)范,矯正這種會計信息的不對稱性,終結(jié)雙方的博弈過程,從而為會計信息產(chǎn)品的使用者(消費者)形成法律保護。