摘 要：本文從管理會計是財務會計的延伸與發展入手，闡述了管理會計與財務會計融合的基礎，提出了在理論和實踐中，將管理會計與財務會計相融合是可行的，也是會計發展的必然趨勢。

　　關鍵詞：管理會計 財務會計 融合

　　會計系統是一個信息生成和利用系統，財務會計與管理會計是現代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認為：財務會計是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業生產經營活動中的大量、日常業務數據經過記錄、分類和匯總編制成會計報表，管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產經營活動中的有關資料，運用數學、統計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向管理人員提供用以短期和長期經營決策，制定計劃指導和控制管理信息的對內會計報告。這種“財務會計對外、管理會計對內”傳統觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發揮，而且也阻礙了會計理論的發展。其實，管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統，但會計本身就是財務會計與管理會計的結合，兩者的理論基礎具有同源性，共同服務于現代企業會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制生產經營活動，相互補充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現代知識經濟條件下，財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和必要。

　　1.管理會計是財務會計的延伸與發展

　　1.1管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發展。管理會計成為與財務會計并列的獨立領域經歷了一個在傳統會計內部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經濟的發展，所有權、經營權相分離，特別是在市場經濟條件下，為加強其內部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務會計為基礎進行預算分析，編制全面預算與責任預算，確定各方面的主要目標，建立責任中心，并對其進行控制、調節、分析、考核和評價，以達到預期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由財務會計來執行的。

　　1.2管理會計的內容是為適應經濟發展的需要對財務會計工作內容的深化。隨著經濟的不斷發展，生存與發展面臨著嚴峻的考驗。廣大財務工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結和積累，在傳統會計計賬、算賬、報賬的基礎上，把實際工作經驗歸納為諸如成本習性與量本利分析、變動成本計算、預測分析、產品生產決策的專門方法、投資決策與分析的專門方法、責任會計、成本控制等內容，人們把這些實際工作經驗予以科學的、系統的總結，就形成了管理會計的內容，它豐富了會計科學的內容，擴展了會計的職能，使會計在經濟管理中發揮越來越重要的作用。

　　2.管理會計與財務會計融合的基礎

　　2.1內外部信息使用者在信息要求上趨于一致。會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統的看法認為：內部會計信息的使用者對會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對會計信息的需要則是由財務會計提供的。從管理會計的發展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務會計的會計學科，它是財務會計的進一步延伸和發展。隨著知識經濟的飛速發展，管理會計不僅要樹立企業整體優勢的觀念，關注生產經營過程，而且還要對價值鏈的其他組成部分。同時，外部信息使用者不僅關注歷史信息，而且越來越關注未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。同樣，內部經營管理者為了更好地進行戰略決策，也必須同時了解內部信息和外部信息。

　　2.2會計研究對象的極大擴展。 “會計對象是指會計核算和監督的內容。企事業單位的經營活動或業務活動，在市場經濟條件下，總是表現和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經營活動就是會計核算和會計監督的內容，也就是會計對象。”由此我們可以看出，傳統的會計管理過多地注重生產經營過程中的資產、資金等物質資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。隨著科學技術和相關理論的不斷發展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如何核算、監督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經濟條件下會計管理的主要內容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統財務會計信息的局限，創建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、物質層面的信息與精神層面的信息等，使之成為作業鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統一體。

　　隨著會計研究對象的擴展，會計管理模式也從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉化。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物質或價值運動過程，還應包括與物質流、資金流和信息流時刻相伴的、體現出資者、經營者、職工等各利益相關者經濟關系的產權流。因此，從總體上來說，管理會計與財務會計的對象是一致的，即是以物質運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間生產關系的社會再生產過程。二者對象的一致性，為財務會計與管理會計的融合提供了理論基礎。

　　2.3會計終極目標的一致性。現代會計一方面要著重體現財務會計為各產權主體(包括所有者、債權人、經營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出管理會計所體現的法人所有權的管理職能，通過強化內部管理來維護各產權主體的收益權、分配權等財產權利，實現“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

　　3.管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢

　　雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實踐上都是有益的。首先在理論上，財務會計的對象主要體現在資金運動，即物質核算方面。管理會計的對象主要體現在價值差量、信息管理方面，若把運動和信息能很好地結合起來，就可以從動態和靜態的總體角度來把握企業的管理。財務會計主要從事核算工作，其特點是嚴謹，原則性和政策性很強，工作領域相對固定，而管理會計則要靈活得多。二者的融合，就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務領域擴展，不僅拓寬了會計從業人員的工作視野，也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。管理會計與財務會計的融合，有利于從整體上把握各種理論的相互聯系。財務會計的改革，要充分考慮管理會計的要求，保證會計信息共享的最大化;管理會計的發展，要遵循財務會計的準則和制度的約束，這樣有利于形成一套完整的理論體系。其次，在實踐中若把二者綜合起來進行操作，則會增加企業管理的效率和質量。如運用管理會計的理論對企業量本利的分析，可以計算出某種產品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數據后，在財務上我們就可以合理安排好企業的生產資金，控制產品的生產成本，從而提高企業的生產效率。若把二者相融合，我們就能為財務管理提供一個更為全面的信息平臺，綜合財務的歷史、現在、未來信息，更好地為財務管理服務。

　　總之，管理會計與財務會計并列為相對獨立的會計系統，會計本身就是財務會計與管理會計的結合，兩者的理論基礎具有同源性，從不同的角度反映和控制生產經營活動，相互補充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現代知識經濟條件下，財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和必要。