會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明，會計憑證是登記賬簿，進行會計監督的重要依據，同時也是會計信息的主要載體之一。而會計信息作為經濟信息的重要組成部分，是單位管理信息系統的一個不可分割的分支，是會計主體內部各部門經營決策所需的重要基礎。這是一篇會計職稱論文：會計憑證填制與審核中應注意的問題及措施，以供參考。

　　一、會計憑證填制與審核中應注意的問題

　　(一)原始憑證填制與審核中應注意的問題

　　1.原始憑證填制中存在的常見問題

　　第一，數字文字書寫方面存在的問題。如數字文字書寫不符合要求，書寫不規范，不工整，字跡不清晰，難以辨認，阿拉伯數字連筆寫，阿拉伯數字金額的角分位為零時未用填寫“00”來代替，合計小寫金額前未冠以貨幣符號，漢字大寫金額書寫未用規范字體書寫，漢字數字未用會計的規定用字。

　　第二，憑證名稱方面存在的問題。憑證名稱是憑證的基本必備要素之一，要求能確切反映出所記錄的內容，但在實際工作中，出現有的原始憑證缺少名稱，有的雖有名稱但不準確，有的憑證名稱和其所記錄的內容不相符。

　　第三，憑證編號方面存在的問題。按規定標準，原始憑證和記賬憑證要有編號，且編號要連續，這樣既便于查閱，又能控制漏洞發生。但在實際工作中，出現憑證編號不連續、無編號以及編號與經濟業務的實際情況不符等問題。

　　2.原始憑證審核中常見的問題

　　第一，原始憑證填制存在的錯誤。如憑證的名稱和其記錄的內容不相符，單位抬頭不是本單位，隨意涂改金額，大小寫金額不一致，數量、單價與金額不符、細數金額之和與總金額不符等。

　　第二，原始憑證內容填制不齊全。如憑證名稱、填制日期、接受憑證的單位名稱與填制單位名稱、交易或事項簡要內容、規格型號、計量單位、數量、單價、金額、有關人員(經辦人員、部門負責人等)簽名蓋章等有未填寫的。

　　第三，原始憑證填制不及時。如有的在交易或事項發生或完成時未及時取得或填制原始憑證;有的取得原始憑證后拖延或積壓，未及時上交財會部門辦理報銷手續等。

　　第四，原始憑證記錄的交易或事項內容不合規。如所列內容有不符合國家有關政策、制度等方面的規定，違反財經制度的規定而亂支亂用的問題。

　　第五，手續不完備。如單位自制的原始憑證沒有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章等。

　　第六，原始憑證記載的內容有涂改刮擦挖補痕跡，更正處沒有加蓋出具單位印章。

　　第七，原始憑證不真實，系偽造的假憑證，如真票假名、虛列支出、公私同票等。

　　第八，原始憑證丟失，用補充證明代替。如由于憑證保管不當，經常會出現差旅報銷用的火車票或飛機票等票據丟失的現象，因無法彌補，只有欠條補充證明批準人簽名蓋章代替。

　　(二)記賬憑證填制與審核中應注意的問題

　　1.記賬憑證填制中存在的常見問題

　　第一，“摘要”欄填寫方面存在的問題。如出現略寫亂寫摘要，對交易或事項內容的文字說明抓不住要點，或簡而不明，或過于煩瑣，使人不易認清記錄的經濟業務，或與原始憑證所反映的真實經濟業務不相符。

　　第二，會計科目填寫方面的問題。如出現任意改變會計制度規定的會計科目名稱、編號、核算內容和對應關系。[1]不正確使用會計科目，在制作憑證時簡寫會計科目或只填列會計科目的編號而不寫名稱。

　　第三，會計分錄填制方面的問題。如出現將不同類型的交易或事項填制在一張記賬憑證中，對同類交易或事項采取大匯總的辦法填制記賬憑證，出現有借無貸或者有貸無借的情況，借貸方的金額不相等。

　　第四，記賬憑證附件方面的問題。如出現未附原始憑證或者所附原始憑證不夠充足，附件實際張數與記錄張數存在出入，缺少相關原始憑證，且出現人為修改的痕跡，甚至和原始憑證中所記錄的金額存在差異，或將有問題的憑證混入到沒有問題的憑證之中。

　　2.記賬憑證審核中應注意的問題

　　第一，審核憑證中的內容是否完善、真實，以及記賬憑證是否均具有原始憑證，原始憑證和記賬憑證是否有出入，匯總表中所反映的信息是否和幾張憑證存在差異、原始憑證的張數是否真實等。

　　第二，審核憑證的載體是不是符合規定，包括原始憑證格式、種類等是否都和國家規定相符，憑證格式是不是采用當前通用格式，憑證印證的印制是不是由相關法定機構授權，是否有相關憑證。對憑證的種類，企業還要檢查是否能夠具有承載經濟事項。

　　第三，對經濟事項及交易內容是否合規進行審核。對記賬憑證中所記錄的交易內容進行審核，觀察其是否和國家相關法規以及企業內部規定相符。經濟事項根據合規性質，可分成部分與全部不合規這兩種程度。比如支付過程中對于沒有得到批準的付款內容均要將其視為全部不合規，如果某一項目雖經過批準，但支付標準沒有滿足相關規定，則被視為部分不合規。在具體的審核過程中，如果是全部不合規，那么應將其全部剔除。如果屬于部分不合規，那么則應當進行調整，只能先將合規部分入賬。

　　第四，審核憑證填寫是否準確完整的問題。首先要觀察審核憑證中所填寫的內容是否完善，包括憑證日期、抬頭、欄目書、原始憑證內容完整與否、憑證中各項目名稱、金額、單價等相關信息。如果憑證載體、填寫內容等不夠完善，審核人員要先把此類憑證退給經辦人，要求補充或更改后才能入賬。此外記賬憑證還應觀察是否有簽名、編制日期這些憑證要素。

　　第五，對憑證簽署手續的其權限進行審核。例如記賬憑證中所附帶的原始憑證是否具備企業在審批過程中的簽章、批準以及審核等相關手續，一般來說，企業原始憑證應當具備以下人員的簽字：原始經辦人、經辦部門的主管、經理等主要負責人、總會計師、副經理等分管領導、企業總領導等。通常情況需要保證手續齊全，但在一些特殊情況中，在領導批準的前提下，可先入賬后補辦手續。在對出納人員的收付款業務進行審核時，還應審核原始憑證中是否有相關戳記。

　　第六，審核會計科目運用是否存在不合規情況。對借貸方的科目、賬戶對應等情況進行著重審核，并審核其是否滿足會計準則的相關規定，以及是否存在二級或更下級明細，是否在科目名稱記錄上是否采用了簡寫的會計科目編號。

　　第七，對金額情況進行審核。對記賬憑證和原始憑證的金額進行比對，觀察是否一致，計算是否存在錯誤情況，匯總表中記錄的金額應當和記賬憑證相符。

　　第八，審核書寫是否規范的問題。審核記錄用文字是否工整、數字是否清晰，是否按規定進行更正等。

　　二、解決會計憑證填制與審核中的問題的措施

　　(一)強化財務人員履行會計法的執業力度

　　企業的財務人員必須對最新會計法規具有全面掌握，并對其中的規定進行全面落實，嚴格執行，依法合規進行會計憑證進行審核，并與原始憑證進行比對，如果原始憑證缺乏真實性，則有權退回，并向單位負責人進行匯報。對退回的原始憑證，需勒令經辦人根據國家財會制度的最新規定進行完善補充。如果原始憑證存在錯誤，需要進行更正，并在更正完成后加蓋單位印章。如果金額存在錯誤，那么應當要求單位重開，嚴禁在原始憑證中進行修改。

　　(二)完善內部審核制度

　　完善內部審核制度，規范審核流程和原則，嚴格按照規定的程序執行。首先通過制單對原始憑證進行監督審核，依據審核過的原始憑證填制記賬憑證。其次對記賬憑證監督復核，按照會計制度以及相關財經法規和單位的規章制度對記賬憑證和所附原始憑證進行復審，違規憑證不準入賬。

　　(三)強化單位負責人的責任意識

　　根據最新的財會法規，企業負責人需要負責保證財會資料的真實完整性，很多情況下，會計信息是因為單位負責人的大意疏忽，或有意為之而導致的，因此企業負責人必須具備過硬的職業技能與職業操守，除強化財會知識、相關法規的學習外，還應強化法制教育，并加強這方面工作的重視力度，強化日常會計資料的管理工作。

　　(四)提高會計人員的自身素質和業務技能

　　會計人員需要不斷學習更新自己的專業知識，提升自身的業務水平和職業素質，掌握和遵守國家相關法律法規和各項規章制度，冷靜處理好各種經濟關系，靈活運用工作方法，提高業務技能，正確規范填制憑證，準確提供會計信息，充分明確原始憑證審核工作的技術性、政策性和責任性，不斷強化審核工作的操作規范，從而能夠正確反映出單位的財務資金狀況。

　　綜上所述，通過正確地填制和嚴格審核會計憑證，可以從源頭上保證會計信息的真實性，保證各項經濟業務的真實性、合法性和合規性，能夠及時發現經濟管理中存在的問題，或管理制度中存在的漏洞，并及時采取措施，保護單位財產的安全完整，有效保證會計賬簿的正確性和真實性，有效發揮會計監督的職能作用，提高會計信息質量。

　　參考文獻

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