摘 要：稅務工作中, 除有會計對賬之賬證、賬賬、賬表、賬實的“四相符”外, 還有包括會計資料彼此之間的相符、財務與會計之間的相符、會計與稅務之間的相符等, 本文即對此略作解析。

　　關鍵詞：會計; 對賬; 賬簿; 報表; 財務分析

　　《會計法》規定:各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對, 保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。然而, 財稅實務工作中, 除“四相符”之外還存在其他若干“相符”。現筆者結合實務工作經驗, 對此略作解析。

　　一、原始憑證與其他相關憑證、相關信息等核對相符, 是指反映同一項經濟業務的原始憑證與其他相關的憑證 (包括其他外來或自制原始憑證) 之間的數量或金額等憑證信息的核對相符。

　　一項經濟業務發生后, 有可能會從不同的來源分別取得原始憑證, 有些是外來原始憑證, 有些是自制原始憑證, 也有一些雖然不能作為原始憑證但也能從側面說明經濟業務的內容, 則其彼此之間應互為補充互為證明, 如:材料采購業務完成后, 用于結算采購款項并記賬的作為外來原始憑證的采購發票上的材料數量應與作為自制原始憑證的驗收入庫單、采購訂單上的材料數量相符 (不計合理損耗, 多次送貨一次結算的, 則應對應多張驗收入庫單上的匯總數量) ;再如:企業員工出差結束后報銷的差旅費用, 其提供的車船交通費、食宿費等外來原始憑證的發生日期、發生地點等, 應與作為自制原始憑證的“差旅費報銷單”及作為側面證明材料的經企業管理人員批準的出差通知單或出差申請單上的預計起止日期、出差地點、出差路徑、出差人員及交通方式等信息核對相符 (除非中途發生變更并經過批準同意) 。

　　二、財務會計報告信息之間彼此核對相符, 是指相同期間不同財務會計報告彼此之間及相應項目之間的相關信息應核對相符。

　　財務會計報告包括對外報告和對內報告。對外報告, 一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表等, 具體格式、編制方法、報表附注要求及報送時間都必須符合一定規定的財務報告;對內報告, 則指除對外報告之外, 企業根據自身經營管理及對財務信息需求的需要, 自行設置報告種類、報告格式, 自行規定編制方法、報表附注要求及報送時間的會計報表, 如反映企業一定期間內財務收支情況的收支項目明細表及反映企業成本、費用情況的費用明細表等。財務會計報告彼此之間及各項目之間, 凡有勾稽對應關系的數據, 應當相互核對、彼此相符;本期財務報告與前期財務報告相關項目的數據應當保證前后期之間銜接相符;如果因會計法規重新規定、會計政策變更、會計差錯調整等原因而發生對前期賬務的追溯調整, 導致不同期間本應相互銜接相符的財務報告的項目、金額等發生變更的, 則應當在報告中以某種方式進行詳細披露。

　　三、納稅申報表數據與會計賬簿、會計報表數據核對相符

　　通常意義上的“納稅申報表”是稅務機關指定的, 由納稅人填寫, 用以完成納稅申報程序的一種稅收文書。納稅申報表一般應包括納稅人名稱、稅種、稅目、應納稅項目、適用稅率或單位稅額、計稅依據、應納稅款、稅款屬期等內容。此外, 增值稅納稅申報表還有進項稅額、銷項稅額;所得稅申報表還有銷售收入、銷售利潤、應納稅所得額、應納所得稅額等。根據稅收法規的規定, 納稅人辦理納稅申報時, 除應當如實填寫納稅申報表外, 還應當根據不同的情況相應報送諸如財務會計報表及其說明材料、與納稅有關的合同協議書及憑證、稅控裝置的電子報稅資料、外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證等等證件或資料, 因此, 現實中的“納稅申報表”不僅包括通常意義上的納稅申報表及相關附表, 還包括根據稅務部門的需要一并報送的其他資料。納稅申報表是分別對企業各稅種的涉稅事項進行系統披露的書面報告, 而作為對企業各類業務包括涉稅業務進行賬務處理與記錄的會計憑證、會計報表以及其他會計資料, 無疑是納稅申報表編制的基礎。

　　因此, 納稅申報表與會計賬簿、會計報表及其他會計資料間的相關項目數據應保證核對相符。譬如, 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 (國務院令第512號) 第五十三條規定:企業發生的公益性捐贈支出, 不超過年度利潤總額12%的部分, 準予扣除。年度利潤總額, 是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。那么, 企業所得稅納稅申報表中的“公益性捐贈”項目的“賬載金額”欄目, 需與會計賬簿相關科目記載的已計入當年損益的對外公益性捐贈金額 (各受贈單位合計金額) 相符;而其“按稅收規定計算的扣除限額”欄目, 則需根據“年度利潤總額”和稅法規定的扣除比例12%計算填列, “年度利潤總額”金額則取自會計“利潤表”中的“利潤總額”項目金額。如此種種的勾稽相符關系, 不一而足。

　　四、財務分析報告信息與會計賬簿、會計報表及納稅申報表信息核對相符

　　財務分析是指以會計核算和報表資料、納稅申報資料及其他相關資料為依據和起點, 采用一系列專門的分析技術與方法, 系統分析和評價企業的過去和現在的財務狀況、經營成果及其變動, 目的是通過將財務數據轉換為有用的信息, 為企業的投資者、債權人、經營者及其他關心企業的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來做出正確決策提供準確的信息或依據。由此, 財務分析報告的基礎信息源自于會計賬簿、會計報表、納稅申報表等。比如, 企業需通過計算“應收賬款周轉率” (包括“應收賬款周轉天數”、“應收賬款周轉次數”、“應收賬款與收入比”三個指標) 進行財務分析, 按照該指標的現行計算公式, 可取“營業收入”數據于利潤表, 取“應收賬款”期初、期末數據于資產負債表, 即可完成所需財務分析指標的計算。

　　再比如, 企業需計算“增值稅稅負率”進行分析, 則可取當期“應納增值稅額”和“應稅銷售收入”于增值稅納稅申報表, 而“應稅銷售收入”系根據會計明細賬簿所歸集的銷售收入金額進行分析填列的。脫離財務、稅務資料的財務分析是沒有說服力和參考價值的。為確保財務分析真正起到“了解過去、評價現在、預測未來”的作用, 財務分析的相關信息必須與會計賬簿、會計報表及納稅申報表的相關信息保證相符。財務分析、會計核算及稅務處理等專業工作, 其邏輯性極強, 有著先此后彼、一環“扣”一環的關系, 如果前后環節之間無法保證“相符”, 發生脫“扣”問題, 則其后續工作基本就是失敗的!

　　參考文獻

　　[1]邵瑞慶.會計學原理 (第三版) [M].上海:立信會計出版社, 2011.[2]蘇強.新編會計學原理 (第2版) [M].北京:經濟科學出版社, 2010.[3]魏根良等.淺談對賬“四相符”[J].北京:農村財務與會計, 2001 (3) .[4]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京:中國財政經濟出版社, 2017.