摘 要：人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來環(huán)境問題, 環(huán)境會計(jì)及其信息披露受到各國學(xué)者以及企業(yè)的重視, 作為企業(yè)有責(zé)任進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露, 我國在此方面的研究和披露相對落后, 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算, 強(qiáng)化政府監(jiān)管, 推行環(huán)境審計(jì), 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)基礎(chǔ)工作, 完善會計(jì)信息披露制度, 有助于提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量, 完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露體系。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì); 信息披露; 問題; 對策

　　一、引言

　　隨著科技日新月異, 人類對自然資源的利用改造能力變強(qiáng), 生產(chǎn)生活排放帶來的環(huán)境污染, 對人類生存發(fā)展危害日益增強(qiáng)。近年來, 我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速, 環(huán)境污染日益嚴(yán)重, 制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。因多種原因, 造成污染的企業(yè)對環(huán)保方面的會計(jì)信息披露不充分甚至不披露, 致使隱患被掩蓋, 一旦事故發(fā)生給社會造成極大的危害。2004年12月, 四川樂山市青衣江附近許多造紙企業(yè)向青衣江大量排放污水, 導(dǎo)致近40萬市民飲用水源被嚴(yán)重污染。2010年7月3日, 紫金礦業(yè)集團(tuán)有限公司所屬的紫金山銅礦濕法廠發(fā)生銅酸水滲漏, 此后企業(yè)并未披露該信息, 隱瞞9天才進(jìn)行公告, 而在7月16日再次發(fā)生污水滲透事件, 9月21日, 該公司所屬的信宜紫金礦業(yè)有限公司的銀巖錫礦高旗嶺尾礦庫又發(fā)生潰壩事件, 造成重大人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。上世紀(jì)70年代, 西方發(fā)達(dá)國家就提出了環(huán)境會計(jì)這個(gè)概念, Rob Gray (1990) 《綠色會計(jì)》的出版對環(huán)境會計(jì)的發(fā)展起到推動作用, 各國政府針發(fā)布了針對環(huán)境會計(jì)的處理和披露的相關(guān)準(zhǔn)則和公告。

　　美國政府規(guī)定本國上市公司需要披露環(huán)境信息, 基本內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境法律方面總體情況;環(huán)境負(fù)債, 環(huán)境成本與費(fèi)用, 碳排放量;企業(yè)在節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)方面是否發(fā)達(dá)預(yù)期。披露形式一般以定量披露為主。上世紀(jì)90年代, 葛家澍, 李若山 (1992) 發(fā)表《90年代西方會計(jì)理論的一個(gè)新思潮—環(huán)境會計(jì)理論》, 使我國首次接觸環(huán)境會計(jì)。十九大提出推進(jìn)綠色發(fā)展, 對環(huán)境問題要著力解決, 健全環(huán)保信用評價(jià)制度, 并強(qiáng)調(diào)建立健全信息強(qiáng)制性披露制度, 構(gòu)建以政府主導(dǎo), 以企業(yè)作為主體的, 社會公眾和組織共同參與的環(huán)境體系。

　　二、環(huán)境會計(jì)是企業(yè)發(fā)展和責(zé)任的統(tǒng)一

　　企業(yè)在社會生產(chǎn)經(jīng)營, 攫取資源獲得利潤, 需要對社會承擔(dān)責(zé)任。David·F·Linowes (1986) 定義社會責(zé)任會計(jì)為在經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)等很多學(xué)科上會計(jì)理論方法的應(yīng)用。早在20世紀(jì)初, 美國提出企業(yè)社會責(zé)任的概念, 對企業(yè)的社會職能做了要求, 20世紀(jì)70年代, 隨環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重, 損害社會民眾利益, 西方政府和公眾關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任, 而很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為企業(yè)的責(zé)任是追求經(jīng)濟(jì)利益, 企業(yè)的社會責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān)。在政府和社會公眾要求下, 企業(yè)開始承擔(dān)環(huán)境社會責(zé)任, 不僅沒有削弱企業(yè)自身競爭力, 反而提升了企業(yè)價(jià)值, 獲得更好收益。

　　企業(yè)取得資源為社會生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品, 創(chuàng)造社會財(cái)富, 企業(yè)經(jīng)營者有義務(wù)向利益相關(guān)者報(bào)告企業(yè)為社會帶來的財(cái)富和產(chǎn)生的污染, 反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和實(shí)際履行的義務(wù)。環(huán)境會計(jì)信息披露過程中, 第一, 明確環(huán)境會計(jì)信息披露主體。并非所有企業(yè)都產(chǎn)生環(huán)境污染, 需要確定企業(yè)的類型, 產(chǎn)生污染的類別, 污染嚴(yán)重程度等。第二, 從制度上對污染企業(yè)的信息披露進(jìn)行明確, 并且建立環(huán)境審核流程。第三, 社會需要形成一種企業(yè)環(huán)保披露責(zé)任觀念, 讓企業(yè)對環(huán)境污染主動進(jìn)行披露。

　　三、我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及原因

　　與發(fā)達(dá)國家相比, 無論環(huán)境會計(jì)披露研究, 還是企業(yè)實(shí)際披露規(guī)范, 有著很大差距, 諸多研究并未運(yùn)用于實(shí)踐, 也未有強(qiáng)制披露準(zhǔn)則進(jìn)行約束。

　　(一) 我國環(huán)境會計(jì)信息披露制度建設(shè)不完善

　　環(huán)境會計(jì)信息披露在我國的法律法規(guī)不健全, 我國僅有少數(shù)法律法規(guī)涉及該部分內(nèi)容, 環(huán)境會計(jì)信息披露的法律法規(guī)存在很大空白, 一些企業(yè)會以此降低要求, 減少內(nèi)容, 甚至依據(jù)規(guī)定不明確的法律條款進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。我國環(huán)境信息的披露要求主要是企業(yè)的招股說明書, 年度報(bào)告, 或者是通過企業(yè)臨時(shí)公告進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露, 也有部分企業(yè)在自己網(wǎng)站設(shè)置環(huán)境方面的內(nèi)容。近年來隨著我國企業(yè)以及社會公眾環(huán)境意識的增強(qiáng), 政府對環(huán)保監(jiān)管力度加大, 企業(yè)開始加大了環(huán)境信息的披露, 2000年中石油發(fā)布《健康安全環(huán)境 (HSE) 報(bào)告》, 可以算是我國首家披露獨(dú)立環(huán)境的報(bào)告, 但是因環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范不統(tǒng)一, 大多數(shù)上市公司在披露企業(yè)環(huán)境信息時(shí)仍然選擇了在公司年報(bào)中進(jìn)行披露。我國環(huán)境會計(jì)信息披露尚未建立一套完善的規(guī)范體系, 導(dǎo)致在實(shí)施過程中容易出現(xiàn)問題。

　　(二) 我國環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏有效監(jiān)管機(jī)制

　　通過推行環(huán)境審計(jì), 監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露, 是比較有效的途徑, 據(jù)此建立統(tǒng)一環(huán)境信息檔案, 然而, 我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則并未對環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)備形成統(tǒng)一規(guī)范和要求, 在實(shí)際審計(jì)過程中難以對環(huán)境會計(jì)信息披露行使有效監(jiān)管, 對虛假環(huán)境會計(jì)信息披露不真實(shí)和不及時(shí)披露缺乏有效監(jiān)督機(jī)制。我國社會信用體系建設(shè)起步較晚, 未建立企業(yè)環(huán)境信用體系, 難以懲戒和監(jiān)督在環(huán)境信息披露不及時(shí)不準(zhǔn)確的企業(yè)。

　　(三) 環(huán)境會計(jì)信息披露主動性差

　　張俊瑞等 (2008) 從公司財(cái)務(wù)會計(jì)視角, 運(yùn)用實(shí)證方法, 分析了我國2003至2005年中國化工行業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行, 結(jié)果表明規(guī)模大、盈利好的公司更愿意披露環(huán)境會計(jì)信息。從總體來看自愿性不高。因社會公眾和政府無法做到對企業(yè)所有環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管, 加上我國尚沒有統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息相關(guān)準(zhǔn)則指導(dǎo), 企業(yè)存在一種博弈的僥幸心理, 對信息的披露往往根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇, 甚至故意對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行修飾, 致使所披露的環(huán)境會計(jì)信息可比性較差, 部分企業(yè)故意側(cè)重國家宏觀政策和環(huán)保計(jì)劃, 對企業(yè)確切環(huán)保投入闡述較少, 或者側(cè)重定性描述, 對環(huán)境會計(jì)信息定量描述不夠, 有的企業(yè)更多披露環(huán)保投入及企業(yè)獲得環(huán)保榮譽(yù)等, 卻很少愿意披露企業(yè)所排放的污染物種類數(shù)量, 以及這些排放給環(huán)境造成的影響。另外, 在我國, 企業(yè)的利益相關(guān)者在環(huán)境會計(jì)信息的需求上不一, 主要的需求者是社會居民和政府, 前者處于弱勢地位, 后者因存在規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等, 只能按一定程序進(jìn)行要求, 有時(shí)還要考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展問題削弱了信息需求度。

　　四、完善環(huán)境會計(jì)信息披露建議

　　(一) 完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露制度

　　企業(yè)充分披露環(huán)境會計(jì)信息的動力在于制度建設(shè), 政府、社會公眾以及企業(yè)應(yīng)提升環(huán)境會計(jì)信息, 政府部門需要從制度著手, 建立并完善相關(guān)法律法規(guī), 確保所有制度能落到實(shí)處, 根據(jù)企業(yè)行業(yè)和性質(zhì)對企業(yè)分類, 并根據(jù)情況對達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息強(qiáng)制披露。對披露環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容合理披露, 有助于企業(yè)經(jīng)營者了解自身環(huán)境行為以及產(chǎn)生的環(huán)境影響, 對企業(yè)生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧, 改善企業(yè)管理;同時(shí)利益相關(guān)者可了解企業(yè)狀況及受托責(zé)任履行情況, 做出合理決策。

　　第一, 對環(huán)境會計(jì)信息披露方式要統(tǒng)一, 強(qiáng)制企業(yè)采用一定報(bào)告模式, 使信息使用者能清晰認(rèn)識環(huán)境會計(jì)信息。

　　第二, 對環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容具體化, 披露企業(yè)的基本情況和環(huán)境狀況, 企業(yè)在環(huán)境會計(jì)要素方面的內(nèi)容, 按一定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的企業(yè)環(huán)境評價(jià)指標(biāo), 以及企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。

　　第三, 明確披露環(huán)境會計(jì)信息的計(jì)量方法, 對環(huán)境會計(jì)信息盡量予以量化, 可以考慮設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)科目核算環(huán)境會計(jì)信息, 通過環(huán)境資產(chǎn)類、環(huán)境負(fù)債類、環(huán)境損益類會計(jì)科目, 使得披露的內(nèi)容專業(yè)化。

　　(二) 推行環(huán)境審計(jì), 加大政府監(jiān)管力度

　　Denis Cormier等 (2016) 通過對公司治理和政府強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的研究, 發(fā)現(xiàn)如果政府強(qiáng)制要求公司披露環(huán)境會計(jì)信息, 有助于企業(yè)更好地發(fā)揮環(huán)境治理機(jī)制, 一定程度上幫助企業(yè)補(bǔ)充公司治理方面的缺陷。我國保護(hù)環(huán)境的法律有《環(huán)境保護(hù)法》《放射性污染防治法》等部分法律體系, 對環(huán)境會計(jì)信息并未做具體要求, 證監(jiān)會要求企業(yè)上市時(shí)招股說明書需要披露投資項(xiàng)目環(huán)保風(fēng)險(xiǎn), 以及再融資過程監(jiān)管企業(yè)環(huán)境信息。2003年環(huán)保局對申請上市的企業(yè)和再融資的企業(yè)提出要求, 讓這些企業(yè)進(jìn)行檢查并公示結(jié)果;2013年9月, 環(huán)保總局要求, 各地環(huán)保部門列入重污染名單的企業(yè)必須分五類進(jìn)行環(huán)境信息披露;2010年9月首次明確對重污染行業(yè)市公司提出發(fā)布環(huán)境年度報(bào)告的要求。

　　在技術(shù)上, 通過開展環(huán)境審計(jì), 提高我國環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量, 企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息, 大多是根據(jù)企業(yè)自己的意愿自主披露, 由于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺乏, 難以對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督, 企業(yè)所披露的這些環(huán)境會計(jì)信息, 很多未經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)鑒定, 難以保障其真實(shí)性和可靠性。只有經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)對其環(huán)境會計(jì)信息披露程序、核算方法以及內(nèi)容進(jìn)行考察和評價(jià), 確定其真實(shí)性與合法性, 對廣大利益相關(guān)者才具有可信度。因此, 我國需要環(huán)境會計(jì)信息監(jiān)督管理機(jī)制, 強(qiáng)化違法責(zé)任追究, 加大監(jiān)管力度。

　　(三) 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)工作

　　因機(jī)構(gòu)設(shè)置部門職能不同, 很多企業(yè)會計(jì)部門和環(huán)保部門的聯(lián)系不夠緊密, 往往環(huán)境信息和會計(jì)部門傳遞不夠及時(shí), 或者專業(yè)原因環(huán)境會計(jì)信息難以真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)真實(shí)狀況。通過對環(huán)境會計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行完善, 搭建環(huán)境會計(jì)信息的披露平臺, 提升并完善我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息體系。徐泓, 包小剛 (1999) 提出, 對環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)、記錄以及計(jì)量, 需要以傳統(tǒng)會計(jì)為基礎(chǔ), 并進(jìn)行發(fā)布報(bào)告。企業(yè)所發(fā)生環(huán)境事項(xiàng), 經(jīng)過會計(jì)確認(rèn), 計(jì)量等會計(jì)程序, 形成確定會計(jì)要素, 核算整理后對外披露。喬世震 (2002) 提出環(huán)境會計(jì)的核算對象是環(huán)境活動的企業(yè)責(zé)任, 通過環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、支出及收益賬戶, 反映涉及的環(huán)境活動。正確確認(rèn)及計(jì)量環(huán)境會計(jì)要素是提高環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。通過增加環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容, 披露企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn), 應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債, 以及所支出的環(huán)境費(fèi)用, 產(chǎn)生的環(huán)境收入以及利潤等要素, 反映企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。

　　五、結(jié)論

　　隨著社會發(fā)展, 環(huán)境問題日益突出, 環(huán)境會計(jì)信息為企業(yè)利益相關(guān)者決策提供更重要的信息, 我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在一定不足, 需要企業(yè)自身加強(qiáng)會計(jì)核算和披露意識, 政府部門加強(qiáng)制度建設(shè), 完善披露制度, 推行環(huán)境審計(jì), 逐步通過構(gòu)建環(huán)境會計(jì)平臺, 導(dǎo)入環(huán)境會計(jì)體系, 使得環(huán)境會計(jì)信息披露日益完善。

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