摘要：作為中國(guó)三大基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)之一，煤炭業(yè)的發(fā)展對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。然而煤炭這一傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)承擔(dān)著較重的稅負(fù)，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下合理有效地減輕稅負(fù)，將為促進(jìn)煤炭企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文描述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)煤炭企業(yè)的影響;講述了煤炭企業(yè)的行業(yè)特征、納稅特征和存在的問(wèn)題;然后分析煤炭企業(yè)的納稅籌劃建議;總結(jié)出煤炭企業(yè)納稅籌劃中需要注意的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;煤炭企業(yè);納稅籌劃

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　1.對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不儀設(shè)定了會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，還規(guī)定了財(cái)務(wù)核算的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為財(cái)務(wù)信息用戶提供相關(guān)的、可靠的、具有可比性的，一致及易理解的最清晰財(cái)務(wù)信息。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于向政府部門提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的具體情況和盈虧，及企業(yè)納稅情況數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析，從而可對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，使國(guó)有資產(chǎn)保持良性循環(huán)。

　　2.增加了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的種類

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要由兩部分組成：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。也就是說(shuō)，貨幣是計(jì)量單位，而新規(guī)則擴(kuò)大了范圍，并確認(rèn)了會(huì)計(jì)核算的五種計(jì)量屬性。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中常出現(xiàn)債務(wù)重組，在資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中出現(xiàn)非貨幣性質(zhì)活動(dòng)，此時(shí)運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生一定損失。因此，在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)分析賬面價(jià)值，大部分業(yè)務(wù)可獲益，且收益金額是上升的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)分析賬面價(jià)值，在補(bǔ)足差額過(guò)程中采用非現(xiàn)金形式，在非貨幣資產(chǎn)的交換中產(chǎn)生一定的損益。

　　3.加快煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)模式和國(guó)際接軌

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加快了煤炭企業(yè)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。找出煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度間的差距。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，煤炭企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，注重會(huì)計(jì)信息間的相關(guān)性。第二，改變傳統(tǒng)觀念中只關(guān)注交易事項(xiàng)，而輕視對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)的控制。第三，重視公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算分析。不斷學(xué)習(xí)國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)制度，縮小差距，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌。

　　4.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)改變

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)所得稅的計(jì)量方法主要包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，這兩種方式是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表來(lái)分析企業(yè)所得稅。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)在明確會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)上計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，這可以確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確，有利于會(huì)計(jì)核算。

　　二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征、納稅特征及存在的問(wèn)題

　　1.煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

　　(1)大型煤炭集團(tuán)占主導(dǎo)地位。由于大中型煤炭企業(yè)集團(tuán)具有雄厚的資金和社會(huì)資源，它擁有先進(jìn)的技術(shù)和專業(yè)技術(shù)人員來(lái)開(kāi)發(fā)和建設(shè)大型煤炭基地，并逐步向潔凈煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而改善了傳統(tǒng)煤炭生產(chǎn)和銷售方式。這種情況影響了中小型煤炭企業(yè)的發(fā)展。

　　(2)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)與整治力度的加大，影響了煤炭企業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)中國(guó)出現(xiàn)了長(zhǎng)期大規(guī)模霧霾天氣，空氣污染嚴(yán)重影響了人們的生活和健康，為提高空氣清潔指數(shù)，人們開(kāi)始避免或減少使用煤炭，煤炭業(yè)的發(fā)展受到很大影響。

　　(3)新能源的研究和開(kāi)發(fā)影響煤炭業(yè)的發(fā)展。為減少環(huán)境污染，國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)新能源這種替代產(chǎn)業(yè)，新能源不儀對(duì)環(huán)境沒(méi)有任何污染，還能重復(fù)循環(huán)使用，受到人們的青睞。煤炭行業(yè)的市場(chǎng)需求減少，企業(yè)發(fā)展受到阻礙。

　　2.煤炭企業(yè)的納稅特征和存在的問(wèn)題

　　(1)增值稅。增值稅是煤炭企業(yè)納稅的主要稅種，由于煤炭行業(yè)的特殊性，缺乏足夠的稅前抵扣項(xiàng)日，并且各類設(shè)備的購(gòu)置等都不可做為增值稅的抵扣項(xiàng)，從而導(dǎo)致了煤炭企業(yè)的增值稅稅賦居高不下。而在開(kāi)采成本支出中，原材料的消耗只占非常小的一部分，且煤炭開(kāi)采作業(yè)會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生破壞，南此帶來(lái)的采礦權(quán)費(fèi)、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等在煤炭生產(chǎn)成本中占較大比例，但這些支出都不能用于增值稅抵扣，從而造成煤炭企業(yè)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般生產(chǎn)加工型企業(yè)。

　　(2)資源稅。隨著中國(guó)環(huán)境保護(hù)力度的不斷增加，資源的稅費(fèi)項(xiàng)目也不斷地增加。征收資源稅的目的是為了降低資源消耗和減少環(huán)境污染，這是一對(duì)矛盾體，資源稅的征收加大了煤炭企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)。自2016年5月國(guó)家稅務(wù)總局頻布出臺(tái)“全面推進(jìn)資源稅改革通知”以來(lái)，全面實(shí)施了煤炭企業(yè)資源稅改革。實(shí)施了清費(fèi)立稅和從價(jià)計(jì)征的改革，進(jìn)一步調(diào)整了資源稅項(xiàng)目和征收價(jià)格。針對(duì)洗選煤折算率的弊端，稅務(wù)部門進(jìn)一步改善了洗選煤折算率調(diào)整，以確保稅收符合納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

　　(3)其他稅費(fèi)問(wèn)題。由于煤炭企業(yè)的特殊性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于煤炭企業(yè)成本核算，導(dǎo)致煤炭成本不是企業(yè)的全部成本。煤炭企業(yè)的成本通常還包括環(huán)境治理成本、棚戶區(qū)拆遷成本等;此處，各級(jí)地、市、縣政府還必須對(duì)煤炭企業(yè)征收10多種稅費(fèi)，如企業(yè)管理費(fèi)和礦區(qū)管理費(fèi)等，更加重了煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

　　(4)煤炭企業(yè)同定資產(chǎn)購(gòu)買不得抵扣。在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，大型設(shè)備的采購(gòu)、同定資產(chǎn)管理和支出占總成本的一半以上。但是我國(guó)的稅法儀允許原材料采購(gòu)費(fèi)及電力費(fèi)等支出作為進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣，而這些費(fèi)用只占總成本的很小一部分，這樣的規(guī)定顯然不利于整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的設(shè)備和同定資產(chǎn)南于無(wú)法得到及時(shí)有效更新或更換，而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及字身創(chuàng)新。

　　三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

　　1.煤炭企業(yè)設(shè)立階段納稅籌劃

　　(1)從成立公司的性質(zhì)方面做好籌劃。許多大中型煤炭企業(yè)集團(tuán)在各地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在投資公司時(shí)，有必要考慮設(shè)立子公司或是設(shè)立分公司。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下，建立子公司還是分公司會(huì)影響企業(yè)的納稅。子公司具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，有義務(wù)向政府納稅;而分公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，因而不具備納稅義務(wù)。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，建立分公司較合適，不需要獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn);而從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，建立子公司相對(duì)獨(dú)立，能夠進(jìn)行股分劃分，獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，因而也需要繳納稅金，相對(duì)分公司成本較高。

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