摘要：禹州市(縣級(jí)市)位于河南省中部，是中原城市群南緣的中心城市，近年來(lái)，禹州市社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，位列全國(guó)各項(xiàng)綜合實(shí)力百?gòu)?qiáng)。筆者對(duì)禹州市結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施情況開(kāi)展了專題調(diào)研，探析該項(xiàng)政策在縣級(jí)城市的實(shí)施效應(yīng)，以期為進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策提出相應(yīng)的政策建議。

　　《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》是人民日?qǐng)?bào)社主管主辦的國(guó)內(nèi)目前唯一一份經(jīng)濟(jì)周刊雜志，也是中國(guó)最早的一份經(jīng)濟(jì)周刊。前身是《中國(guó)經(jīng)濟(jì)快訊》周刊;1992作為經(jīng)濟(jì)內(nèi)參創(chuàng)辦;1999年公開(kāi)發(fā)行;2002年首次改版;2003年正式更名。主辦： 人民日?qǐng)?bào)社，周期： 周刊，出版地：北京市，語(yǔ)種： 中文;，開(kāi)本： 大16開(kāi)，國(guó)際刊號(hào)：ISSN1672-7150，國(guó)內(nèi)刊號(hào)：CN11-5196/F，郵發(fā)代號(hào)： 2-977，復(fù)合影響因子： 0.316，綜合影響因子： 0.166創(chuàng)刊時(shí)間：2004

　　一、禹州市結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施情況

　　增值稅擴(kuò)圍改革政策

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》要求，自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推行。2014年1月1日起，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)被納入營(yíng)改增范圍，6月1日起，電信業(yè)被納入營(yíng)改增范圍。截至目前，營(yíng)改增已涵蓋交通、郵政、部分現(xiàn)代服務(wù)、電信四大領(lǐng)域的12個(gè)行業(yè)。禹州市“營(yíng)改增”涉及納稅人315戶。營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)該市應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)及試點(diǎn)下游企業(yè)的稅收均產(chǎn)生影響。2014年1～6月，營(yíng)改增一般納稅人23戶，申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為293萬(wàn)元，與按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相比，整體減少0.71萬(wàn)元。營(yíng)改增小規(guī)模納稅人224戶，申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為191.8萬(wàn)元，與按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相比，整體減少稅收69.7萬(wàn)元，降幅為57%。雖然與按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅相比，部分納稅人稅負(fù)有所增加，但整體來(lái)看，實(shí)現(xiàn)了減輕納稅人稅負(fù)的效果，共中，小規(guī)模納稅人受益更為明顯。

　　針對(duì)個(gè)體工商戶和小微企業(yè)的增值稅稅收減免政策

　　從2011年12月1日起，河南省增值稅起征點(diǎn)從原來(lái)的5000元上調(diào)至2萬(wàn)元，對(duì)于月銷售額在2萬(wàn)元以下的增值稅納稅人予以免征增值稅優(yōu)惠，該政策主要惠及個(gè)體工商戶。2012年、2013年、2014年上半年，禹州市個(gè)體工商戶直接減免稅額分別為1155.3萬(wàn)元、1040萬(wàn)元、656.66萬(wàn)元。從2013年8月1日起，河南省對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的暫免征收增值稅。2013年當(dāng)年，共有1641戶小規(guī)模納稅人享受該政策，占小規(guī)模納稅人總數(shù)的22.9%，免征增值稅52.19萬(wàn)元。2014年1～6月共有1266戶小規(guī)模納稅人享受該政策，占小規(guī)模納稅人總數(shù)的17.7%，免征增值稅68.1萬(wàn)元。

　　對(duì)資源綜合利用企業(yè)的增值稅稅收減免政策

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知1》規(guī)定，對(duì)采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)實(shí)行增值稅即征即退。2009～2013年，禹州市累計(jì)有35戶企業(yè)享受該項(xiàng)政策。五年間企業(yè)分別享受退稅253.6萬(wàn)元、507.6萬(wàn)元、1074萬(wàn)元、609.6萬(wàn)元、634.9萬(wàn)元。依據(jù)同樣的規(guī)定，對(duì)污水處理勞務(wù)以及生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。2009～2013年，禹州市累計(jì)有29戶企業(yè)享受該項(xiàng)政策。五年間企業(yè)分別免繳增值稅166.4萬(wàn)元、262.7萬(wàn)元、410.7萬(wàn)元、787.9萬(wàn)元、1099.7萬(wàn)元。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》規(guī)定，以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)，生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)，實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。2013年，禹州市19戶檔發(fā)資源綜合利用企業(yè)享受退稅4533萬(wàn)元。

　　對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅稅收減免政策

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。201 1年《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2014年有關(guān)文件規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。截至2014年7月份，禹州市申報(bào)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)共745戶，免征企業(yè)所得稅72.9萬(wàn)元。

　　二、結(jié)構(gòu)性減稅政策的積極作用

　　激發(fā)了服務(wù)業(yè)活力。增值稅擴(kuò)圍改革是解決增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行引發(fā)的一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場(chǎng)要素流動(dòng)障礙，清除流轉(zhuǎn)稅制對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約，從而激發(fā)服務(wù)業(yè)活力。營(yíng)改增之后，禹州市服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面，特別是物流、廣告等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，創(chuàng)業(yè)的積極性大大提高。

　　支持了中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)吸納了大量勞動(dòng)力，對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。很多中小企業(yè)處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期，亟待政策扶持。一方面，對(duì)銷售額(營(yíng)業(yè)額)不超過(guò)2萬(wàn)元的小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，按所得額的10%繳納所得稅，不僅有利于小微企業(yè)發(fā)展壯大，而且有利于鼓勵(lì)社會(huì)居民自主創(chuàng)業(yè)。另一方面，在營(yíng)改增擴(kuò)圍改革中，身為一般納稅人的中小企業(yè)受益更為明顯，不僅稅負(fù)有所下降，而且由于稅收抵扣的作用，會(huì)增強(qiáng)企業(yè)接受服務(wù)的積極性，為中小企業(yè)帶來(lái)更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。

　　促進(jìn)了資源綜合利用。在對(duì)采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)實(shí)行增值稅即征即退的政策實(shí)施后，禹州市龍崗電廠生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的爐渣變廢為寶，過(guò)去爐渣處理不僅要付垃圾處理費(fèi)，而且堆放爐渣要占用大面積場(chǎng)地，現(xiàn)在爐渣經(jīng)加工處理后的粉煤灰成了受水泥企業(yè)歡迎的工業(yè)原料，每年電廠經(jīng)爐渣加工的粉煤灰產(chǎn)量在50萬(wàn)噸左右，直接為企業(yè)創(chuàng)利達(dá)1000萬(wàn)元，同時(shí)，禹州市天瑞水泥等水泥企業(yè)也因使用粉煤灰從稅收政策中獲益，有效降低了生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)了電廠和水泥企業(yè)的雙贏。

　　三、結(jié)構(gòu)性減稅政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

　　營(yíng)改增后部分企業(yè)盈利能力下滑，虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)加大。 “營(yíng)改增”之前，禹州市交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;而“營(yíng)改增”之后，按照有關(guān)政策規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)，稅率調(diào)整為11%。由于交通運(yùn)輸企業(yè)的工人工資、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等占總成本的40%以上，而這部分成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，若企業(yè)短期內(nèi)沒(méi)有固定資產(chǎn)更新計(jì)劃，稅負(fù)有所加重。由于人力資源成本的上升，交通運(yùn)輸企業(yè)盈利能力下滑明顯。同時(shí)，營(yíng)改增企業(yè)稅率幾乎都低于17%，而企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，由于銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)之間存在較大的稅率差，營(yíng)改增企業(yè)要利用較長(zhǎng)時(shí)間消化留抵稅額，這就為企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票提供了客觀條件。

　　小微企業(yè)稅收減免政策的惠及面有限。增值稅減免政策覆蓋范圍僅為小規(guī)模納稅人中月銷售額(營(yíng)業(yè)額)不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)，稍有規(guī)模的小規(guī)模納稅人就享受不到該政策。另外，該政策沒(méi)有惠及一般納稅人，使該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有失公平。

　　四、政策建議

　　一是制定“營(yíng)改增”過(guò)渡扶持政策細(xì)則。對(duì)因人力投入大、固定資產(chǎn)投入少而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣較少的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，因稅改造成稅負(fù)增加的，應(yīng)該制定“營(yíng)改增”過(guò)渡扶持政策細(xì)則，對(duì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，促進(jìn)稅收政策的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　二是讓小微企業(yè)稅收減免政策惠及所有小微企業(yè)。增值稅減免政策覆蓋范圍不僅要涵蓋小規(guī)模納稅人，更要涵蓋一般納稅人，體現(xiàn)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的公平性。為切實(shí)讓納稅人享受到實(shí)惠，建議對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》的規(guī)定，直接減免其增值稅。

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