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來源:期刊VIP網(wǎng)所屬分類:人力資源管理時(shí)間:瀏覽:次
在科技發(fā)展的現(xiàn)在我們應(yīng)該怎樣來加強(qiáng)對人力資源的管理建設(shè)呢?在新的發(fā)展當(dāng)中又該如何去建設(shè)會(huì)計(jì)應(yīng)用的新方向呢?當(dāng)下人力資源的建設(shè)中什么形式是對會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要措施呢?本文從人力資源會(huì)計(jì)在我國的現(xiàn)狀和建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性和人力資源成本會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用等方面做了闡述。
摘要:人力資源投資會(huì)計(jì)是指為了使作為人力資源載體的實(shí)現(xiàn)和潛在的勞動(dòng)者掌握必要的知識(shí)、技能,從而提高人力資源素質(zhì)所進(jìn)行的投資,也包括勞動(dòng)者為了追求更好地體現(xiàn)自身所擁有的人力資源價(jià)值或獲取更滿意的收益等目的而在不同地域、不同單位之間流動(dòng)時(shí)進(jìn)行的投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。
關(guān)鍵詞:人力資源,會(huì)計(jì)應(yīng)用,經(jīng)濟(jì)
一、 人力資源會(huì)計(jì)在我國的現(xiàn)狀和建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性
二十世紀(jì)中葉,隨著科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展,人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用越來越重要,這一作用也為一些敏銳的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識(shí)。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為,體現(xiàn)在人身上的知識(shí)和技能的存量稱為人力資本,人力資本可以理解為對人力資源的投資而形成的資本。人力資源會(huì)計(jì)則是著重從生產(chǎn)要素的角度來研究人力資源,研究對人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和核算。
期刊網(wǎng)推薦:《中國人力資源開發(fā)》,《中國人力資源開發(fā)》雜志創(chuàng)刊于1984年,作為人力資源開發(fā)與管理界最權(quán)威和最有影響的專業(yè)學(xué)術(shù)期刊,本著“服務(wù)政府、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)科研、服務(wù)專業(yè)人士”的宗旨。始終引領(lǐng)著中國人力資源開發(fā)與管理理論與實(shí)踐的潮流,在傳播人力資源開發(fā)和管理的理論、技術(shù)與方法等方面所作的突出貢獻(xiàn),博得了業(yè)界人士的一致好評。
(一)人力資源會(huì)計(jì)在我國的現(xiàn)狀
1986年,我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的《人力資源會(huì)計(jì)》,從而在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。劉仲文的《人力資源會(huì)計(jì)》(1997)介紹了人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,闡明了我國研究和實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可能性,構(gòu)建了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本理論框架和計(jì)量方法,還對人力資源供給和需求預(yù)測、人力資源投資與分析等方面的問題進(jìn)行了討論。
(二)我國建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性
1.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,推動(dòng)著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。人力資本理論認(rèn)為,通過對人力資源的投資能提高人力資源的質(zhì)量,促進(jìn)人力資本的形成和積累,有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長。而且對人力資源的投資具有收益的遞增性,在人力資源上投資得越多,經(jīng)過一段特定時(shí)期后獲得的邊際收益也越多,這將克服其他生產(chǎn)要素的邊際收益遞減,從而保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。因此將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn),運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部有關(guān)人士對企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的客觀要求。
2.是國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告,國家可掌握各組織人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀,從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段,引導(dǎo)人力資源的合理流動(dòng),促進(jìn)人力資源的供求平衡,確定人力資源的開發(fā)方向,引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng),從宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。在人才流動(dòng)市場中,人們不但充分認(rèn)識(shí)到了“人才”的價(jià)值,也認(rèn)可了人才的超額收益,這為人力資源價(jià)值核算奠定了觀念更新基礎(chǔ)。
3.是企業(yè)經(jīng)營管理的需要,是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。在市場經(jīng)濟(jì)中,誰擁有了人才,誰就會(huì)在市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之。在這種情況下,企業(yè)為了獲得更好的人才,加大了人力資源投資,包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)等。而投資效益如何,這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題,相應(yīng)地要求會(huì)計(jì)上對人力資源的收益與成本進(jìn)行核算,考核人力資源的投資收益。
4.是勞動(dòng)者了解自身能力的需要。勞動(dòng)者作為資源的所有者,通過其使用價(jià)值的發(fā)揮,創(chuàng)造了利潤,因此他有權(quán)要求對企業(yè)的剩余利潤進(jìn)行索取,獲得相應(yīng)的物質(zhì)回報(bào)。人力資源價(jià)值核算滿足了勞動(dòng)者的需求,通過核算既用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償承認(rèn)了其特殊作用,又可使其能動(dòng)性得到發(fā)揮,這對企業(yè)、個(gè)人都是有利的。尊重人才,發(fā)揮其效應(yīng)的有利途徑之一就是盡快、正確地進(jìn)行人力資源價(jià)值核算。
二、人力資源成本會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用
(一)人力資源成本會(huì)計(jì)的構(gòu)成
弗蘭霍爾茨認(rèn)為,人力資源成本會(huì)計(jì)是“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”人力資源成本會(huì)計(jì)是從企業(yè)對人力資源投入的角度出發(fā),對企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本進(jìn)行核算,它是按歷史成本進(jìn)行的事后核算。
1.人力資源的取得成本
人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募、錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。
① 招募成本
招募成本是為確定企業(yè)所需人力資源的內(nèi)外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用。
② 選拔成本
選拔成本是企業(yè)對應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。
③ 錄用成本
錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后,將其正式錄用為企業(yè)成員的過程中發(fā)生的費(fèi)用。
④ 安置成本
安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上所發(fā)生的各種費(fèi)用。
企業(yè)為吸引特殊人才時(shí),往往都要向他們提供數(shù)額較大的一次性補(bǔ)貼,此類補(bǔ)貼在取得成本中所占比重較大,因此在人力資源成本核算時(shí)可考慮資本化處理。
2.人力資源的開發(fā)成本
① 定向成本
定向成本也稱崗前培訓(xùn)成本,是企業(yè)對上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的支出。
② 在職培訓(xùn)成本
在職培訓(xùn)成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。
③ 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本
脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的支出。
3.人力資源的使用成本
人力資源的使用成本是指企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)作為人力資源載體的企業(yè)員工在從事勞動(dòng)的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用,包括以貨幣形式和非貨幣形式支付的費(fèi)用。
① 維持成本
維持成本是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用,即支付給勞動(dòng)者的工資。
② 獎(jiǎng)勵(lì)成本
獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為激勵(lì)職工使其更好地發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性而對員工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金。
③ 福利成本
福利成本是指企業(yè)為調(diào)劑職工的生活和工作,滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊(duì)伍而發(fā)生的福利性支出。
(二)人力資源成本核算方法和會(huì)計(jì)賬戶體系的設(shè)置
1.人力資源成本核算的方法主要有:
歷史成本,即按企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出來計(jì)量人力資源成本的一種核算方法,它反映企業(yè)人力資源的實(shí)際成本;
重置成本法,即以在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)條件下企業(yè)要重新得到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或部份員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資源成本的一種核算方法,它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發(fā)生的實(shí)際成本的現(xiàn)時(shí)價(jià)值;
機(jī)會(huì)成本法,是以企業(yè)員工參加脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或離職使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計(jì)量的一種核算方法,機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際支出,而是企業(yè)可能要為所做出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。
2.人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶體系的設(shè)置及賬務(wù)處理
人力資源成本會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理的與人力資源有關(guān)的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。
人力資源成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上,可增設(shè)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本” 、“人力資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶進(jìn)行人力資源成本核算。
“人力資源取得成本”賬戶,核算企業(yè)在人力資源取得成本的增加、減少及其余額。借方反映企業(yè)為獲取人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額,貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數(shù)額。該賬戶按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算,明細(xì)賬采用多欄式的格式,在借方欄目設(shè)置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”等明細(xì)專欄核算。
“人力資源開發(fā)成本”賬戶,核算企業(yè)在人力資源開發(fā)成本的增加、減少及其余額。借方反映企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的增加額,貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的數(shù)額。該賬戶按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算,明細(xì)賬采用多欄式的格式,在借方欄目下設(shè)置“定向成本”、“在職培訓(xùn)成本”和“脫產(chǎn)培訓(xùn)成本”專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
“人力資源使用成本”賬戶,核算企業(yè)人力資源作用成本的增加、減少及其余額。借方反映人力資源使用成本的增加額,貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬核算,明細(xì)賬采用多欄式的格式,在借方欄目下設(shè)置:維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”賬戶,核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加、減少及其余額。借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加額,貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本應(yīng)由當(dāng)期分?jǐn)偠?jì)入當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額及沖減離開企業(yè)的人員的這分成本尚未轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額。
“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶是用來核算資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額,貸方登記當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本的數(shù)額,借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷額,該賬戶可按照“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”明細(xì)賬戶的人員來設(shè)置明細(xì)賬核算。
“人力資源損益”賬戶用來核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益,借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的人力資源取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額、企業(yè)辭退員工時(shí)所發(fā)放的遣散費(fèi),期末時(shí),如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額,則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方,沖減本年利潤,如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額,則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方,增加本年利潤,期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶無余額。
(三)人力資源成本信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露
對人力資源成本信息,可采用目前的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)的方式進(jìn)行披露。
在資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”欄目中增設(shè)以下項(xiàng)目:(期末余額數(shù)根據(jù)上面數(shù)額計(jì)算得來)
在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目前,增設(shè)“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)作為收益性支出的應(yīng)由以后各期攤銷的人力資源取得成本和開發(fā)成本。本項(xiàng)目根據(jù)“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”總賬的期末余額填列。
在“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目和“長期投資”項(xiàng)目間增設(shè)“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產(chǎn)”等項(xiàng)目。
“人力資源成本”項(xiàng)目,反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”總賬的期末余額加總填列。
“人力資源成本攤銷”項(xiàng)目,反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷數(shù)額。它是“人力資源成本”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“人力資源成本攤銷”總賬的期末余額填列。
“人力資源成本凈額”項(xiàng)目,反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本和開發(fā)成本尚未攤銷完的數(shù)額。
“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)目前的人力資產(chǎn)的數(shù)額,本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“人力資產(chǎn)”總額的期未余額填列。
二、人力資源投資會(huì)計(jì)在我國運(yùn)用
教育投資是人力資源投資的最主要方式,對人力資源投資會(huì)計(jì)的核算主要體現(xiàn)在對教育投資的核算。
(一) 人力資源投資會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
人力資源投資會(huì)計(jì)是對為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計(jì)量的報(bào)告。人力資源投資主體可以是國家、社會(huì)、企業(yè)、家庭和個(gè)人四個(gè)方面,這里主要討論人力資源教育投資的核算。
1、國家投資
國家投資是指國家用于教育的財(cái)政支出和國家、地方財(cái)政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費(fèi)中用于
教育的開支。
2、社會(huì)投資
社會(huì)投資是指熱心教育事業(yè)的個(gè)人或社會(huì)組織對教育事業(yè)的資助。對學(xué)校來說,收到的這種資助也應(yīng)直接或間接地記到受益者的明細(xì)賬上。
3、企業(yè)投資
企業(yè)的教育投資包括:為使企業(yè)員工掌握必要的知識(shí)和技能或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的教育投資,這種教育投資已納入人力資源開發(fā)成本核算;企業(yè)為發(fā)吸引人才、儲(chǔ)備人才而在學(xué)校設(shè)立的獎(jiǎng)學(xué)金,企業(yè)出于贊助公益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進(jìn)行的教育投資。
4、家庭投資
家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育有關(guān)的費(fèi)用支出。這種支出能促進(jìn)人力資本的形成和積累,使受教育者在未來獲取更高水平的收益。包括子女從小學(xué)到大學(xué)畢業(yè)期間所發(fā)生的與教育相關(guān)的費(fèi)用支出,在我國,大學(xué)生對家庭的依賴性很強(qiáng),大多數(shù)家庭提供子女在大學(xué)期間所需費(fèi)用,因此在教育費(fèi)用中家庭投資所占比重較大。
5、個(gè)人投資
個(gè)人投資是指作為人力資源載體的個(gè)人對自身進(jìn)行的有利于人力資本的形式和積累的教育投資。企業(yè)中的勞動(dòng)者在教育上的個(gè)人投資,是指他在接受教育時(shí)所花費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的學(xué)習(xí)費(fèi)用,也包括在接受教育期間收減少所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本(如請假參加學(xué)習(xí)而被扣除的工資等)。