摘要：不同的成本動因有不同的分配結(jié)果，不同的成本分配結(jié)果以及基于不同分配結(jié)果的管理決策(如獎金)會對組織和員工的行為產(chǎn)生導向作用。因此必須仔細分析成本動因的行為導向作用。企業(yè)可以利用成本動因的行為導向功能，把員工的行為導向有利于降低成本的方向。另外，成本動因的選擇不是單獨考慮其中的某個因素，而是受他們共同影響的結(jié)果。

　　關鍵詞：成本動因,作業(yè),農(nóng)業(yè)企業(yè)

　　一、影響農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因確認的因素

　　第一，作業(yè)發(fā)生的原因。成本動因的確認最主要是與發(fā)生該作業(yè)的原因有關，我們要根據(jù)不同的原因和目的來確認成本動因。乳制品、肉制品等農(nóng)業(yè)企業(yè)每年都會花費大量的廣告費用在新產(chǎn)品的宣傳上，合理的廣告費投入應當與每期的收益成正比，即廣告宣傳費用的發(fā)生是為了當期取得更好的效益，所以廣告費成本動因可以認為是每期的收益。

　　第二，計量成本動因的成本。一次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數(shù)據(jù)，無法采集數(shù)據(jù)則無法分配。所以需要考慮有關成本動因的資料是否易得，事先做成本效益分析。獲得成本動因越方便、成本動因信息資料的加工越簡單，實行成本越低，這樣的成本動因則越容易被選擇。

　　第三，成本動因與作業(yè)實際消耗的相關度。在分配過程中假設分配源的成本與成本動因的數(shù)量線性相關。在實際中，存在多個成本動因，成本動因數(shù)量與分配源成本線性相關最好的成本動因是最恰當?shù)模@樣能保證成本信息的準確性。相關程度越高，成本被歪曲的可能性越小，選擇概率就越小。

　　二、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因確認應遵循的原則

　　第一，相關性原則。作業(yè)成本法的核心觀念是根據(jù)產(chǎn)品消耗的某一作業(yè)成本動因量將作業(yè)成本分配給相關產(chǎn)品。這實際上是通過觀察產(chǎn)品消耗的成本動因量，推導出每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量。因而成本分配的準確性取決于作業(yè)消耗量與成本動因的相關程度。

　　第二，成本效益原則。設計任何信息系統(tǒng)都必須考慮成本效益原則。選擇的成本動因數(shù)量越多，成本信息相對來說就越精確，但卻導致系統(tǒng)的高復雜程度以及高成本。這時，就涉及到了成本動因的合并。可以考慮將一些影響較小的成本進行合并，將具有同類性質(zhì)的成本動因予以統(tǒng)一，使得計算更加準確，同時降低成本。

　　三、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因的確認

　　成本動因的確定是成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動因選擇不當，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就無法達到成本控制的目的。下面將農(nóng)業(yè)企業(yè)的作業(yè)分為七個作業(yè)成本庫，并選擇對應的成本動因。

　　第一，原材料成本庫。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的原材料是指企業(yè)耗用的自產(chǎn)或外購的種子、禽畜、飼料、農(nóng)藥、燃料、動力、肥料、地膜及其他。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需要的原材料一般都是種類多、批量大的，在成本歸集時可以使用一種成本動因來分配原材料的成本，為了精確再去細分每種原材料對應的成本動因，就會造成歸集費用較大、違背成本效益原則的后果，所以無論是購進的還是自產(chǎn)的原材料，都以原材料的成本為成本動因。

　　第二，生產(chǎn)成本庫。生產(chǎn)環(huán)節(jié)分為兩個部分：機器生產(chǎn)和人工生產(chǎn)。機器生產(chǎn)成本指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割等機械作業(yè)所發(fā)生的成本。機器生產(chǎn)成本主要是由機器開動所引起的，我們就以機器工時作為成本動因。人工生產(chǎn)成本指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)人員發(fā)生的成本。由于在此過程中使用的機器較少，主要靠手工，因此，以人工工時作為主要成本動因。同時，企業(yè)應該注意避免企業(yè)人員為了利用成本動因增加分配報酬的比重而故意加大工作工時，在無法回避這類的成本動因的情況下，就盡量減少給企業(yè)帶來的損失。

　　第三，檢驗成本庫。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生物性較強，因此在出廠前需要經(jīng)過嚴格的檢驗過程。檢驗庫成本直接由檢驗部門結(jié)轉(zhuǎn)而來，檢驗所發(fā)生的費用主要是由于檢驗時間和檢驗次數(shù)所引起的。企業(yè)應該采用與分配源成本相關性最強的成本動因，這樣才能保證成本信息的準確性。所以，檢驗部門的成本動因就是檢驗時間、檢驗次數(shù)。

　　參考文獻：

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