摘 要：管理會計(jì)是改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。企業(yè)管理者需要站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，在提高企業(yè)生產(chǎn)效益以及經(jīng)濟(jì)效益的同時，對成本核算方法引起重視。管理會計(jì)成本核算方法在先進(jìn)企業(yè)中已經(jīng)貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的整個過程，是在全成本理論下衍生的。成本核算方法具有多樣性，但是大多獨(dú)成體系，本文以成本核算演變?yōu)槌霭l(fā)點(diǎn)，先闡述成本核算方法的發(fā)展，然后對管理會計(jì)成本核算方法的類型進(jìn)行分析，最后對管理會計(jì)成本核算方法的融合進(jìn)行探究，以資參考。

　　關(guān)鍵詞：管理會計(jì);成本核算;方法融合

　　管理會計(jì)作為會計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，主要目的是為企業(yè)決策提供參考，提高企業(yè)的經(jīng)營水平，控制經(jīng)濟(jì)活動。成本核算屬于管理會計(jì)的重要工作內(nèi)容，包括制造成本核算法、完全成本核算法、變動成本核算法、標(biāo)準(zhǔn)成本核算法、目標(biāo)成本核算法等多種類型。在市場環(huán)境日益變革的社會背景下，會計(jì)成本核算理論體系更新速度逐年加快，各種成本核算理論看似獨(dú)立存在，但是彼此之間可以相互融合、相互補(bǔ)充，每一階段的成本核算方法都是依據(jù)企業(yè)成本需求產(chǎn)生的，將理論知識與企業(yè)實(shí)際情況彼此融合。如為企業(yè)管理提供信息的有制造成本法、變動成本法、完全成本法，而目標(biāo)成本法則是有利于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。由此可見，對管理會計(jì)成本核算方法的融合進(jìn)行探究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1 成本核算方法的發(fā)展

　　早在20世紀(jì)，資本主義得到空前發(fā)展，以美國為首的資本主義國家，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求上，需要某種方法可以客觀地反映產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用構(gòu)成，這就對成本核算提出了更高的要求，這時會計(jì)成本核算在企業(yè)中就體現(xiàn)了一定的重要性。由于20世紀(jì)產(chǎn)品成本主要以人工、材料為主，當(dāng)時機(jī)械化水平低，導(dǎo)致成本核算方法具有單一性。而在21世紀(jì)，伴隨高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、信息化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)逐漸趨于智能化、自動化，消費(fèi)者可以在多種途徑下獲得產(chǎn)品信息，這就導(dǎo)致市場中商品供應(yīng)模式出現(xiàn)了變化，為了在市場競爭中占據(jù)一席之地，企業(yè)就需要為顧客提供個性化、差異化、新穎化的產(chǎn)品，全面滿足顧客的需求。在這一市場競爭形勢下，企業(yè)更改了以往傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)模式，依據(jù)顧客的需求，生產(chǎn)具有差異性的小批量產(chǎn)品，這就使產(chǎn)品生產(chǎn)趨于復(fù)雜，并且企業(yè)生產(chǎn)中應(yīng)用了大量的機(jī)械化設(shè)備，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所需的人力成本下降，而機(jī)械設(shè)備的購買會增加成本總額，但是機(jī)械設(shè)備的工作效率高，相較于傳統(tǒng)的人力工作模式，可以為企業(yè)獲取更多的利潤。由于生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部若想精準(zhǔn)地計(jì)算成本支持信息，需要創(chuàng)新生產(chǎn)核算方法，這就導(dǎo)致作業(yè)成本法的應(yīng)用日益廣泛。在對生產(chǎn)過程中的費(fèi)用進(jìn)行核算時，需要將企業(yè)資本視為產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品服務(wù)，作業(yè)成本法生產(chǎn)作業(yè)的消耗與費(fèi)用目標(biāo)息息相關(guān)。站在物資消耗的角度上，在成本生產(chǎn)過程中可以將所需的直接、間接費(fèi)用納入其中，平等看待產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)消費(fèi)，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所需要消耗的計(jì)算內(nèi)容拓寬，從而確保成本核算的精準(zhǔn)性。

　　2 管理會計(jì)成本核算方法的類型

　　在全球經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的背景下，市場競爭環(huán)境變得更加激烈，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定良好發(fā)展，務(wù)必要采取切實(shí)可行的方法手段，使企業(yè)自身綜合競爭實(shí)力可以得到不斷提高。鑒于此，高效協(xié)調(diào)的系統(tǒng)成本體系具有非常關(guān)鍵的影響和作用。企業(yè)通過對生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際分配比例進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)調(diào)整，確保經(jīng)濟(jì)、社會效益得以最大化，從而為企業(yè)穩(wěn)定良好發(fā)展提供可靠保障。20世紀(jì)末，作業(yè)成本法逐漸得到推廣應(yīng)用，并在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，為企業(yè)提供詳細(xì)準(zhǔn)確的成本信息內(nèi)容，幫助企業(yè)對各運(yùn)行環(huán)節(jié)做出有效改善，基于綜合層面使企業(yè)綜合競爭力與綜合實(shí)力得到有效提高，并實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)資源的科學(xué)優(yōu)化配置。不過，因?yàn)榇朔椒ň哂邢鄳?yīng)的不足和缺陷，需要與其他較為科學(xué)的成本核算方法進(jìn)行融合使用，從而使不足和缺陷得以有效避免。

　　2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本核算的重要類型，需要預(yù)先設(shè)計(jì)成本標(biāo)準(zhǔn)，之后將實(shí)際成本與其相對比，找出兩者之間的差異，探索差異出現(xiàn)的原因，依據(jù)原因來進(jìn)行相對應(yīng)的整改。標(biāo)準(zhǔn)成本法有效融合成本事前分析、成本事中控制、成本事后評價，可以有效控制企業(yè)生產(chǎn)總成本，防止成本超出預(yù)期的情況出現(xiàn)。在對標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行計(jì)算時，主要采用的公式為實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)在市場環(huán)境下，準(zhǔn)確依據(jù)市場行情以及企業(yè)實(shí)際情況，對單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計(jì)算，使其更適于產(chǎn)品周期以及市場經(jīng)營環(huán)境。

　　2.2 作業(yè)成本法

　　以往的制造成本法主要集中在制造費(fèi)用方面，整體核算過于廣泛，缺乏精準(zhǔn)性，導(dǎo)致在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、利潤核算、產(chǎn)品定價時不準(zhǔn)確，無法為管理人員以及投資者提供準(zhǔn)確信息，作業(yè)成本法的提出有效改變了上述弊端。在作業(yè)成本中可以綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)流程，以其為依據(jù)科學(xué)制定分配標(biāo)準(zhǔn)，將產(chǎn)品成本計(jì)算出來。從企業(yè)生產(chǎn)價值鏈的方面分析，作業(yè)成本法將傳統(tǒng)的成本核算范圍擴(kuò)大，可以全方面分析企業(yè)制造成本、作業(yè)成本，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與決策提供準(zhǔn)確的信息。

　　2.3 生命周期成本法

　　生命周期成本法起源于20世紀(jì)80年代，可以從狹義、廣義的角度對生命周期進(jìn)行分析。狹義方面主要是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)時引發(fā)的成本，內(nèi)部包括產(chǎn)品策劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等，而在廣義方面，除以上所述的成本之外，同時還包括使用成本、維護(hù)成本、保養(yǎng)成本、環(huán)境成本等。生命周期成本法的主要思想是詳細(xì)劃分成本分類，綜合考慮成本所組成的要素。現(xiàn)階段可以將產(chǎn)品生命周期劃分為產(chǎn)品投產(chǎn)前、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)后三個階段。在這三個階段中，需要綜合考慮中間成本、營銷成本、推廣成本、售后服務(wù)成本等。傳統(tǒng)計(jì)算成本時，成本計(jì)算主要集中在生產(chǎn)階段，并沒有對整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本予以計(jì)算，成本計(jì)算范圍過于狹窄，不利于整個行業(yè)的發(fā)展。例如，鋼鐵行業(yè)中，在運(yùn)輸鋼鐵產(chǎn)品、處理鋼鐵企業(yè)的廢棄物時，其所消耗的成本遠(yuǎn)高于生產(chǎn)過程中的成本，所以不能只關(guān)注部分生產(chǎn)階段的生產(chǎn)成本，需要在整個生命周期內(nèi)分析計(jì)算企業(yè)成本。

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