這篇財(cái)稅論文投稿發(fā)表了OECD成員國(guó)個(gè)人所得稅稅制研究，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要力量，我國(guó)個(gè)人所得稅改革有著十分重要意義，論文探討了OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施，立足我國(guó)國(guó)情，給出了相關(guān)政策建議。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)稅論文投稿,個(gè)人所得稅,改革歷程,借鑒觀望

　　OECD國(guó)家，個(gè)人所得稅已經(jīng)作為國(guó)家財(cái)政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics(1965~2007)顯示，早在上個(gè)世紀(jì)60年代，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對(duì)比我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國(guó)2015年個(gè)人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營(yíng)改增后，個(gè)稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在18個(gè)稅種中位列第四位，但個(gè)稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅稅制研究對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革來說有十分重要的借鑒意義。

　　1OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施

　　1.1在勞動(dòng)所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢(shì)

　　1.1.1個(gè)人所得稅稅率級(jí)次降低。根據(jù)：(稅收負(fù)擔(dān)趨勢(shì)2000—2008)一章資料顯示，OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率級(jí)次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個(gè)人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢(shì)。2016年9月，OECD發(fā)布了(2016年OECD稅收政策改革)，通過概括其34個(gè)成員國(guó)在2015年度中稅收改革政策的變動(dòng)，分析未來稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對(duì)個(gè)人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個(gè)OECD國(guó)家實(shí)行調(diào)低個(gè)人所得稅最高檔稅率，還有部分國(guó)家降低了其他檔次的稅率。

　　1.2在股息及其他個(gè)人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢(shì)

　　這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來，貫穿于OECD國(guó)家的個(gè)稅變革之中，對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)所得與資本所得稅制改革區(qū)別對(duì)待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個(gè)人資本所得稅率。例如比利時(shí)對(duì)持有期不滿6個(gè)月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過對(duì)養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。

　　1.3除此之外，近年來OECD國(guó)家還通過擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來降低個(gè)人所得稅稅負(fù)

　　例如荷蘭，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)來源于雇傭和住房的所得，其來往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購置房屋所支付的貸款利息、個(gè)人收入保險(xiǎn)支出等均可以專項(xiàng)扣除;對(duì)于來源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失;此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒有扣除完的情況下仍可扣除。

　　2改革趨勢(shì)剖析

　　2.1穩(wěn)定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

　　OECD國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低速、市場(chǎng)投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問題近年來一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè);另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國(guó)也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國(guó)家就出現(xiàn)了通過降低稅率、拓寬稅基來減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。

　　2.2促進(jìn)稅收公平

　　個(gè)人所得稅之所以得到各國(guó)的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無論是其有層次的稅率級(jí)次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過征收個(gè)人所得稅來實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個(gè)OECD國(guó)家都在做的事。對(duì)資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動(dòng)所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國(guó)經(jīng)濟(jì);另一方面，能夠減少避稅機(jī)會(huì)，充實(shí)稅收。

　　3我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題

　　我國(guó)自1994年啟用現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問題，急需進(jìn)行新一輪的改革。

　　3.1稅負(fù)不公平

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅“分類征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來源方式按照不同的稅率分類繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來源，分類繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個(gè)人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對(duì)工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見的收入”，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并沒有針對(duì)這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

　　3.2缺乏對(duì)家庭因素的考量

　　以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個(gè)家庭，一個(gè)是一人工作，一個(gè)是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

　　3.3缺乏對(duì)政策的響應(yīng)

　　近年來，我國(guó)接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策來促進(jìn)就業(yè)，增加國(guó)民收入，但政策卻沒有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年所得超過8萬元的部分，按照個(gè)稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。

　　4對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示

　　我國(guó)目前階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)的勞動(dòng)力需求較高但供給不足。在這種情況下，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會(huì)現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類課征相結(jié)合的模式、降低對(duì)勞動(dòng)所得征稅，增加對(duì)資本所得征稅、區(qū)別長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。

　　4.1奠定“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”的基本基調(diào)

　　十一屆三中全會(huì)指出我國(guó)稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國(guó)家降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，要拓寬個(gè)人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級(jí)次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢(shì)，聯(lián)動(dòng)金融信貸、社保等部門建立納稅人數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效征管。

　　4.2實(shí)施綜合課征與分類課征相結(jié)合的稅收制度

　　目前我國(guó)針對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國(guó)在國(guó)際人才市場(chǎng)的吸引力、增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行將各種勞動(dòng)所得包含在一起的綜合個(gè)人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo);另一方面，吸引海外人才流入，緩解國(guó)內(nèi)對(duì)于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國(guó)目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國(guó)家，針對(duì)資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國(guó)可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待短期資本所得和長(zhǎng)期資本所得。對(duì)于持有期在1個(gè)月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致;對(duì)于持有期在1個(gè)月到一年之間的，可以減按百分比征收;對(duì)于持有期超過一年以上的長(zhǎng)期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個(gè)人所得稅。這種方法鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，穩(wěn)定股票市場(chǎng)、抑制納稅人對(duì)于投機(jī)性投資的炒作行為。

　　4.3以家庭為納稅單位

　　我國(guó)目前以個(gè)人為個(gè)人所得稅納稅單位，忽略了對(duì)于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來在全面“二孩”政策的推行下，定會(huì)有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個(gè)人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國(guó)的個(gè)人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個(gè)人所得稅款，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　4.4強(qiáng)化稅制彈性

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無法應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國(guó)家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會(huì)生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。

　　4.5強(qiáng)化對(duì)高收入者征稅

　　高收入者往往所得來源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對(duì)于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來，勢(shì)必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。

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　　作者：姚迪 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

　　推薦閱讀：《西部財(cái)會(huì)》(月刊)創(chuàng)刊于2002年，是陜西省財(cái)政廳主管、陜西財(cái)政科學(xué)研究所主辦的具有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)出版物號(hào)和國(guó)內(nèi)統(tǒng)一連續(xù)出版物號(hào)的財(cái)經(jīng)類月刊，以探討財(cái)經(jīng)理論、研究財(cái)經(jīng)實(shí)務(wù)、交流財(cái)經(jīng)信息、宣傳財(cái)經(jīng)政策為主旨。