這篇高級會計師職稱論文發(fā)表了企業(yè)并購的稅務(wù)處理措施，企業(yè)通過并購的形式實現(xiàn)全面創(chuàng)新，提高了生產(chǎn)效率，這種擴張規(guī)模的方法推動了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、轉(zhuǎn)型和升級，那么在并購過程中出現(xiàn)的會計與稅務(wù)處理工作需要高度重視，論文闡述了會計和稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞：高級會計師論文,企業(yè)并購,會計與稅務(wù)處理,有效措施

　　企業(yè)并購對于資本運行而言十分重要，可以使企業(yè)規(guī)模不斷擴大。其中，會計與稅務(wù)處理方法的合理選擇，為企業(yè)并購順利開展奠定了堅實的基礎(chǔ)。為此，深入研究企業(yè)并購過程中的會計和稅務(wù)處理方法具有一定的現(xiàn)實意義。

　　一、企業(yè)并購界定研究

　　企業(yè)并購所指的就是實現(xiàn)不低于兩個企業(yè)的合并，進(jìn)而形成一個報告主體的交易。現(xiàn)階段，會計準(zhǔn)則內(nèi)容中對企業(yè)并購條件進(jìn)行了明確，要求合并企業(yè)構(gòu)成業(yè)務(wù)，同樣還要確保企業(yè)可以獲取其他合并企業(yè)的控制權(quán)利。結(jié)合企業(yè)并購的控制類型分析，可以將細(xì)化成兩種，即同一控制的企業(yè)并購和非同一控制的企業(yè)并購。前者所指的是參與到并購中的企業(yè)，在其合并之前會受到同一控制，最重要的是控制并非暫時。后者所指的是參與到并購中的企業(yè)，在其合并之前并不會受到相同且多方控制亦或是同一方控制的一種合并形式。

　　二、企業(yè)并購下的會計與稅務(wù)處理方法解構(gòu)

　　(一)基于同一控制的會計與稅務(wù)處理

　　按照新出臺的會計準(zhǔn)則規(guī)定要求，針對同一控制下的企業(yè)并購，必須嚴(yán)格遵循被合并方原賬面的價值，將其當(dāng)做入賬的價值。若企業(yè)合并前，被合并企業(yè)和合并企業(yè)的會計政策不統(tǒng)一，則合并企業(yè)需要根據(jù)自身會計政策，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整被合并企業(yè)的賬面價值。若被合并企業(yè)屬于國有企業(yè)，就一定要評估其賬面價值，隨后與合并企業(yè)完成合并。

　　通常情況下，企業(yè)的合并過程并不會形成收益，也不會帶來損失。在我國稅法內(nèi)容中明確指出，如果合并的過程與一般性稅務(wù)處理的條件相吻合，則可以將公允價值作為企業(yè)計稅的重要基礎(chǔ)。但如果合并過程與特殊性稅務(wù)處理條件相契合，則需要將被合并企業(yè)原有的計稅基礎(chǔ)當(dāng)做企業(yè)計稅的重要基礎(chǔ)。一旦原有計稅基礎(chǔ)和賬面價值不統(tǒng)一，就會導(dǎo)致合并與被合并企業(yè)存在不同之處。

　　(二)基于非同一控制的會計與稅務(wù)處理

　　在會計標(biāo)準(zhǔn)中明確指出，合并的資產(chǎn)與負(fù)債需要作為公允價值入賬。在我國，稅法詳細(xì)地規(guī)定出：若并購滿足一般性的稅務(wù)處理條件，且計稅基礎(chǔ)和賬面價值相同，應(yīng)通過公允價值確定計稅的基礎(chǔ)。若并購過程當(dāng)中，與特殊性稅務(wù)處理的條件相契合，則應(yīng)當(dāng)將原有的計稅基礎(chǔ)當(dāng)做合并資產(chǎn)與合并負(fù)債計稅的重要基礎(chǔ)。

　　三、企業(yè)并購背景下的會計與稅務(wù)處理改進(jìn)路徑

　　(一)會計處理方法的正確選擇

　　眾所周知，企業(yè)并購是議價正常交易，特別是企業(yè)會計準(zhǔn)則實行的過程中，即便未貫徹落實權(quán)益結(jié)合方法，但企業(yè)針對同一控制條件之下企業(yè)并購選擇使用的會計處理方法就是權(quán)益結(jié)合方法的范疇。而非同一控制條件之下企業(yè)并購選擇使用的會計處理方法則是購買法的范疇。對權(quán)益結(jié)合方法的使用，要保證歷史成本計價基礎(chǔ)一致，所以，對企業(yè)并購成本予以計算的過程中，并不能僅根據(jù)賬面的價值來計算。與此同時，并購企業(yè)價值重要是根據(jù)并購當(dāng)中會計處理方法選擇來確定，所以，區(qū)分不同會計處理方法所存在的不同之處具有極大的難度。

　　在這種情況下，選擇使用權(quán)益結(jié)合方法很容易影響到經(jīng)濟(jì)資源的配置效果。目前，國內(nèi)資本市場監(jiān)管與融資主要是將會計利潤當(dāng)做重要基礎(chǔ)構(gòu)建監(jiān)控與財務(wù)評價機制并落實，若企業(yè)要獲取上市資質(zhì)且完成配股再融資，就一定要確保審計以后的會計利潤。所以，在實際并購的過程中，企業(yè)選擇使用的會計處理方法，會直接影響經(jīng)濟(jì)與會計后果。若針對同一控制背景下的企業(yè)并購，或者是無法識別與判斷的購買企業(yè)，將權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用在會計處理中，就會致使并購過程存在漏洞。最重要的是，針對這一問題并未制定出具有可行性的規(guī)范要求。基于此，企業(yè)對會計處理方法進(jìn)行選擇的過程中，一定要對并購雙方的利益予以綜合性考慮，嚴(yán)格遵循會計與稅法準(zhǔn)則要求，以保證會計處理方法選擇的合理性。

　　(二)稅收法律法規(guī)的建立與健全

　　實現(xiàn)關(guān)于稅收法律法規(guī)的建立與健全十分重要，能夠?qū)ζ髽I(yè)并購過程中存在的重復(fù)性征稅問題予以有效地解決，進(jìn)一步推動企業(yè)并購活動的進(jìn)行，最終全面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的有效擴大，進(jìn)而在競爭當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，突出自身優(yōu)勢。現(xiàn)階段，國內(nèi)企業(yè)在并購交易方面，所涉及的金額相對較大，且現(xiàn)金流量偏小，問題諸多。若企業(yè)征稅較多，不僅偏離了國家稅收的方針與政策，同樣也會影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果，最終只會制約企業(yè)規(guī)模的擴大。

　　與此同時，特殊性稅務(wù)處理政策當(dāng)中所涵蓋的資產(chǎn)收購、分立收購與股權(quán)合并等環(huán)節(jié)仍存在重復(fù)性征稅的問題。基于同一控制企業(yè)控制并購，若股權(quán)收購雙方選擇使用了特殊性稅務(wù)處理的方法，實際繳納的所得稅要更多，這就是重復(fù)性交稅。針對以上情況，國家必須有效地調(diào)整并完善和企業(yè)稅收有關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，只有這樣，企業(yè)才能夠避免在并購當(dāng)中引發(fā)重復(fù)性征稅的問題。

　　(三)稅收原則、意圖與結(jié)果要統(tǒng)一

　　對稅法研究的過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，若研究與企業(yè)會計準(zhǔn)則偏離，所獲取的研究結(jié)果也必然會存在較大的差異。所以，在處理稅收的過程中，一定要嚴(yán)格遵循不重不漏和中性等基本原則。借助特殊性稅收處理方法的時候，很容易引發(fā)重復(fù)性征稅的問題，這與為并購企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策的意愿嚴(yán)重不符，同樣也無法滿足企業(yè)并購雙方的具體需求。在這種情況下，企業(yè)有必要保證所采取措施的合理性，堅持稅收基本原則、意圖以及結(jié)果的一致。

　　(四)會計政策和稅務(wù)處理結(jié)果應(yīng)保持一致

　　同一控制的企業(yè)并購與非同一控制企業(yè)并購，不管選擇哪一種并購形式，都需要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分類。但需要注意的是，國內(nèi)稅收政策中并不涵蓋這種分類的方法，僅在特殊性的稅務(wù)處理政策使用范圍中對同一控制并購這一概念進(jìn)行了使用。與此同時，稅收政策當(dāng)中也尚未準(zhǔn)確地描述出企業(yè)并購這一概念，銜接性嚴(yán)重缺失。在這種情況下，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收政策始終不具備統(tǒng)一化的概念機制。即便稅收政策相同，若處于不同的會計準(zhǔn)則背景下，同樣會形成不同的稅務(wù)處理結(jié)果，將嚴(yán)重違背稅務(wù)制度所遵循的公平性原則。為此，相關(guān)部門對稅收政策制定前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究并分析企業(yè)會計準(zhǔn)則，進(jìn)而找出準(zhǔn)則當(dāng)中的關(guān)鍵內(nèi)容。對稅收政策制定的時候，必須充分考慮會計準(zhǔn)則相關(guān)性規(guī)定，確保仔細(xì)地表述企業(yè)并購這一概念以及分類。與此同時，要注重和會計準(zhǔn)則的有效銜接，以保證稅收政策更具可行性與說服力。

　　(五)積極轉(zhuǎn)變原有的“二元結(jié)構(gòu)”

　　企業(yè)在實際并購的過程中，選擇使用購買法就會對公允價值形成極大的需求，所以，為了有效保障公允價值計量的科學(xué)性，必須實現(xiàn)評估市場、交易市場與資本市場的不斷完善。為此，通過對購買法的運用，實現(xiàn)了資本市場與評估市場的進(jìn)一步發(fā)展，這與國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求是契合的。對于企業(yè)并購而言，商譽是其內(nèi)在動力，而商譽最明顯的價值就是企業(yè)并購過程中交易價格以及被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值所存在的差距。然而，權(quán)益結(jié)合會計處理的方法忽視了商譽的重要性，甚至違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中會計核算客觀性的基本原則。但購買法這一處理的方式卻能夠?qū)⑵髽I(yè)的商譽客觀準(zhǔn)確地反映出來。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，通過上文研究與分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的并購活動能夠有效地擴大其自身的經(jīng)營與發(fā)展規(guī)模，在企業(yè)競爭力提高方面也發(fā)揮著不可替代的作用。在這種情況下，國家相關(guān)部門與企業(yè)必須正確認(rèn)知企業(yè)并購的重要作用，貫徹并落實并購過程中的會計與稅務(wù)處理工作，對其中存在的問題予以深入地了解。基于此，科學(xué)合理地采取有效的改進(jìn)路徑，完成調(diào)整的目標(biāo)。只有這樣，才能夠進(jìn)一步推動企業(yè)并購活動的全面進(jìn)行，對于企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展十分有利。

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　　作者：宋玉 單位：河北省衡水市地方稅務(wù)局稽查局

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