摘要：稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)。只有強(qiáng)化稅源管理，才能保障稅收收入，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。新的稅收征管模式確立后，要求稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經(jīng)過幾年的運(yùn)行，實(shí)踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會(huì)增長。文章發(fā)表在《決策與信息》上，是核心期刊論文發(fā)表范文，供同行參考。

　　關(guān)鍵詞：稅源管理,信息技術(shù),管理效能

　　這幾年，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份制企業(yè)、私營企業(yè)或破產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)為個(gè)體工商戶，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預(yù)測也相應(yīng)地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。

　　稅源管理是“稅收征管工作的基礎(chǔ)和核心”，是發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)及市場監(jiān)管職能的主要環(huán)節(jié)。國家稅務(wù)總局提出：“在稅制沒有重大調(diào)整的情況下，增加財(cái)政收入除了隨著經(jīng)濟(jì)增長而增長外，主要的出路在于利用信息技術(shù)手段，加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，提高稅收征收率”。

　　一、構(gòu)建稅源管理信息系統(tǒng)，改善信息不對(duì)稱狀況

　　改善稅源信息不對(duì)稱狀況的關(guān)鍵在于稅源信息資源的開發(fā)與管理，以充分提高稅務(wù)部門管理信息的水平。管理信息系統(tǒng)(MIS)是信息資源管理的主要手段之一，它是隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的發(fā)展而新興的一門綜合性管理學(xué)科，側(cè)重于研究一個(gè)組織內(nèi)部信息系統(tǒng)的開發(fā)、組織和管理.建立以稅源信息收集、加工、應(yīng)用為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，有利于增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息利用、管理能力，最大限度地改善稅源管理中的信息不對(duì)稱狀況。

　　(一)稅源管理信息系統(tǒng)的主要目標(biāo)及基本原則

　　第一，信息質(zhì)量至上。信息質(zhì)量反映信息價(jià)值，沒有質(zhì)量的信息也就沒有價(jià)值，錯(cuò)誤或垃圾信息會(huì)使在技術(shù)、設(shè)備、人力等方面的投入失去作用，甚至造成負(fù)面影響。因此，必須把信息質(zhì)量提高到“生命”的高度來認(rèn)識(shí)，從信息的內(nèi)容、時(shí)間和形式三個(gè)維度出發(fā)，確保稅源信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、安全。 第二，管理基礎(chǔ)規(guī)范化。在一個(gè)管理混亂的系統(tǒng)中，是無法建立有效的管理信息系統(tǒng)的，管理基礎(chǔ)必須是規(guī)范的、扎實(shí)的，既要做到管理工作程序化、管理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)完整代碼化、報(bào)表文件統(tǒng)一化，又要按照集約化管理的要求，調(diào)整機(jī)構(gòu)，重組業(yè)務(wù)，梳理流程，健全制度，明確標(biāo)準(zhǔn)，形成完整、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)。

　　稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查等叫做稅源管理。從根本上說、稅收來源于經(jīng)濟(jì)，來源于社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。其中 V是新創(chuàng)造價(jià)值中進(jìn)行必要扣除后歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的工資部分，它主要構(gòu)成個(gè)人所得稅、特別消費(fèi)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種的稅基;M是剩余產(chǎn)品的價(jià)值，主要構(gòu)成企業(yè)或公司所得稅的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，但這只是理想目標(biāo)。

　　第三，專門機(jī)構(gòu)的設(shè)置。管理信息系統(tǒng)的分析、規(guī)劃和控制要有專門的機(jī)構(gòu)來做，應(yīng)成立數(shù)據(jù)處理中心，圍繞稅源信息需求，負(fù)責(zé)稅源信息的收集、存儲(chǔ)、開發(fā)、利用過程的計(jì)劃、管理、協(xié)調(diào)和控制工作，并以之為軸心，調(diào)整相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、配置人、財(cái)、物力資源。

　　第四，整體性原則。針對(duì)稅收征管中職能割裂造成的“信息孤島”現(xiàn)象，分析稅源管理各項(xiàng)活動(dòng)、各組成要素的性質(zhì)、內(nèi)容以及相互之間的功能、結(jié)構(gòu)、因果聯(lián)系，基于提高整體信息能力而建立總體運(yùn)行機(jī)制，將它們集合為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)。主要是在征、管、查之間形成暢通無阻的信息傳導(dǎo)機(jī)制和工作協(xié)同體系。

　　第五，人--機(jī)結(jié)合。管理信息系統(tǒng)是人--機(jī)結(jié)合的社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)，要正確界定信息技術(shù)和“人”這兩大因素的地位和作用，以更好地發(fā)揮兩者相互不可替代的作用。信息技術(shù)的功用主要是實(shí)現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的電子化收集、傳輸、存儲(chǔ)、運(yùn)算分析等人力無法完成的工作;“人”的作用主要是收集稅源數(shù)據(jù)、甄別數(shù)據(jù)質(zhì)量、分析處理計(jì)算機(jī)的運(yùn)算結(jié)果等計(jì)算機(jī)無法做到的工作。

　　第六，業(yè)務(wù)引領(lǐng)技術(shù)。信息技術(shù)功用的有效發(fā)揮必須以科學(xué)合理的業(yè)務(wù)需求設(shè)計(jì)為根本前提，稅源管理業(yè)務(wù)與技術(shù)之間的不平衡、不協(xié)調(diào)，是信息技術(shù)作用無法發(fā)揮的主要原因，重新設(shè)計(jì)和創(chuàng)新再造業(yè)務(wù)流程比技術(shù)開發(fā)更加緊迫。業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)要基于改善稅源信息不對(duì)稱狀況，根據(jù)信息需求來規(guī)劃稅源信息的收集、傳輸、存儲(chǔ)、加工、維護(hù)和應(yīng)用等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，進(jìn)而組織實(shí)施技術(shù)開發(fā)。

　　第七，技術(shù)統(tǒng)一、功能集成。集中統(tǒng)一性是管理信息系統(tǒng)的本質(zhì)要求，集中度越高.統(tǒng)一性越強(qiáng).信息共享度和使用效率就越高。稅源管理信息系統(tǒng)的開發(fā)要采用統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范，在統(tǒng)一的技術(shù)平臺(tái)下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和功能集成。對(duì)于已經(jīng)開發(fā)應(yīng)用的各類系統(tǒng)，能夠整合的要按照數(shù)據(jù)共享、功能集成的要求加以整合，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)。

　　第八，環(huán)境適應(yīng)性原則。系統(tǒng)的建設(shè)要充分考慮內(nèi)外部習(xí)環(huán)境和條件的變化，成為-個(gè)開放性的、可持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)。如，能夠適應(yīng)信息技術(shù)進(jìn)步的要求，改善技術(shù)狀況;根據(jù)稅收制度、政策的變化，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)需求。

　　二、稅源失控的根源分析

　　(一)征納雙方之間的信息不對(duì)稱

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，由于受管理資源短缺的限制，對(duì)稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點(diǎn)稅源，批重點(diǎn)環(huán)節(jié)。這是稅源管理的一個(gè)方面。

　　第一，征納雙方對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的不對(duì)稱。稅收是社會(huì)財(cái)富在市場經(jīng)濟(jì)主體和國家之間的一種再分配，征納雙方是尋求不同利益的兩個(gè)參與主體，稅務(wù)部門尋求的是在依法治稅前提下實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化;而納稅人則是為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，稅收對(duì)其來說是一種成本，意味著既得利益的減少，減輕自身稅收負(fù)擔(dān)是其本能愿望和自然反應(yīng)。目標(biāo)的截然不同，決定了雙方利益上的非合作博弈關(guān)系，博弈的結(jié)果取決于稅源信息的對(duì)稱程度。納稅人是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的直接參與者，處于信息源地位，擁有信息優(yōu)勢，在追求利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，往往隱匿真實(shí)信息或提供虛假信息以少繳或不繳稅款;征稅機(jī)關(guān)則處于信息劣勢地位，難以完全掌控納稅人的稅源信息。納稅人不辦理稅務(wù)登記或提供虛假稅務(wù)登記資料，以及零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、少申報(bào)。不申報(bào)和會(huì)計(jì)核算失真等現(xiàn)象日益嚴(yán)重，信息不對(duì)稱狀況不斷加劇，逃避納稅義務(wù)的行為被查獲的概率小，偷逃稅成本遠(yuǎn)小于逃避納稅義務(wù)帶來的收益。

　　第二，征納雙方對(duì)稅收法規(guī)、政策等信息的不對(duì)稱。稅務(wù)部門在國家稅收法規(guī)、政策等方面的信息上處于優(yōu)勢地位.而納稅人則處于劣勢地位。由于目前稅法公開披露機(jī)制尚不完善，納稅人缺乏了解稅法等信息的主動(dòng)性，特別是我國現(xiàn)行稅法的課稅與征收程序復(fù)雜，執(zhí)行過程過于專業(yè)化，且稅收政策變化頻繁，易導(dǎo)致無知型不遵從情況的發(fā)生。緩解此類信息不對(duì)稱狀況的對(duì)策主要是通過納稅服務(wù)，但依然要做好納稅服務(wù)與稅源管理相關(guān)信息的對(duì)接，以準(zhǔn)確辨識(shí)納稅人的無知型不遵從，避免納稅人將逃避納稅義務(wù)的行為歸咎于對(duì)稅收政策的不了解。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅活動(dòng)第三方之間的信息不對(duì)稱

　　第一，稅務(wù)部門與參與交易者之間的信息不對(duì)稱。直接參與交易者包括與納稅^發(fā)生交易的另一方經(jīng)濟(jì)主體或個(gè)人消費(fèi)者，他們參與了納稅人的某一次或某一項(xiàng)涉稅活動(dòng)，處于信息源地位，與納稅人的信息狀況完全對(duì)稱。稅務(wù)部門如能全面準(zhǔn)確地獲取他們手中的信息.也能達(dá)到應(yīng)收盡收的目的。但參與交易的第三方流動(dòng)性大、數(shù)量繁多、交易情況復(fù)雜，稅務(wù)部門獲取信息的難度很大，目前獲取此類信息的主要媒介是發(fā)票。消費(fèi)者索取發(fā)票獲得的收益遠(yuǎn)少于不開票或少開票帶來的收益，發(fā)票始終只能反映一部分涉稅行為。

　　第二，稅務(wù)部門與政府部門、社會(huì)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱。介入涉稅活動(dòng)的政府部門或社會(huì)機(jī)構(gòu)在一些特定涉稅信息上與納稅人處于對(duì)稱地位，或掌握部分涉稅信息。目前政府部門匯集了大量的數(shù)據(jù)資源.據(jù)統(tǒng)計(jì)大約集聚了全社會(huì)信息資源總量的80%，且由于稅務(wù)部門與政府部門具有職能聯(lián)結(jié)和利益關(guān)聯(lián)的關(guān)系，這一信息來源渠道與其他渠道相比更加穩(wěn)定、可靠，這些信息資源也更有價(jià)值，質(zhì)量和可信度也較高，作用舉足輕重。我國因此專門在《稅收征管法》中對(duì)工商、金融等部門或機(jī)構(gòu)的涉稅信息提供作出了規(guī)定。但部門協(xié)稅護(hù)稅的意識(shí)比較薄弱，在涉稅信息的共享上又缺乏立法保障，涉稅信息獲取步履維艱，這一信息不對(duì)稱狀況的改善仍需一個(gè)較長的過程，有賴于政府信息資源管理水平的提高和社會(huì)化稅源監(jiān)管體系的完善。

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