摘要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為達到企業(yè)營運目標，而采用的一系列方法、措施和程序。本文基于建筑施工企業(yè)，分析了其內(nèi)部控制的整體框架，并進一步詳細探討了建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對策。

　　關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);內(nèi)部控制體系;構(gòu)建研究

　　1 引言

　　建筑施工企業(yè)是國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，擔負著向社會提供建筑產(chǎn)品的重任。我國施工企業(yè)素質(zhì)的總體水平并不高，距離現(xiàn)代建筑生產(chǎn)經(jīng)營的要求有較大差異。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在不少問題，如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。

　　筆者在建筑施工企業(yè)工作多年，深知建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制中的困境。本文從建筑施工企業(yè)的性質(zhì)入手，結(jié)合內(nèi)部控制理論，嘗試構(gòu)建合理的建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系，以期對我國正在進行這方面探索的建筑施工企業(yè)有所借鑒。

　　2建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架

　　建立建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制整體框架應(yīng)當具有健全的內(nèi)部環(huán)境、正確的目標設(shè)定、充分的風險考慮、有效的內(nèi)部控制活動等。

　　其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)所有經(jīng)營活動的前提，直接影響著建設(shè)單位成員的控制意識以及實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。正確的目標設(shè)定，是一個企業(yè)或組織存在的動力。每一個建筑施工企業(yè)必須根據(jù)其自身的使命來設(shè)定近期和遠景目標，管理者將從不同層面關(guān)注實現(xiàn)目標過程中可能出現(xiàn)的各種風險。

　　而進行充分的風險考慮則是提高建筑施工單位內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。如果進行了全面的風險評估，那么在工程開工前，管理者就會對影響建筑施工項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，就能夠盡可能地采取措施控制風險。特別要注意的是，當建筑施工項目內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的風險管理。

　　當然，有效的內(nèi)部控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，控制活動出現(xiàn)在整個項目組織內(nèi)的各個職能部門。一般而言，控制活動包括政策和程序兩個方面。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策運行并產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。本文認為建筑施工單位應(yīng)按照業(yè)務(wù)流程設(shè)立控制活動，并對重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制訂詳細的控制措施。

　　3建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對策

　　3.1完善法人治理結(jié)構(gòu)。必須規(guī)范建筑施工企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，嚴格依法辦事，強化董事會的職能。首先改進董事會人員構(gòu)成，以應(yīng)當能夠發(fā)揮董事會的作用為條件，主要包括董事會成員的獨立性，成員的個人素質(zhì)、知識、經(jīng)驗等方面的要求，以及董事會成員的承擔義務(wù)的時間、精力等要求。其次是在董事會下設(shè)專家委員會，即是在董事會內(nèi)部設(shè)立各種專門委員會來負責履行不同性質(zhì)的職責，這樣，就可受股東會的委托，監(jiān)督和客觀評價經(jīng)營班子的業(yè)績，決定經(jīng)營層的報酬，有利于激勵機制的建立。

　　3.2加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。作為內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，應(yīng)當以對內(nèi)部控制的再監(jiān)督為首要職能，因為內(nèi)部控制本身的設(shè)立目標已經(jīng)體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的效率與效果、風險控制、激勵約束機制的合理性等，從某種意義上講，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，也就是內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)。

　　而內(nèi)部審計的職能在目標、方法、性質(zhì)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了變化，這也就對從事內(nèi)部審計的工作人員提出了更高的要求。因此，賦予內(nèi)部審計更大的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、改進內(nèi)部審計運行機制就顯得尤其重要了。

　　3.3建立考核機制，科學評價員工。即對各崗位的職位描述形成書面手冊，使每個員工能夠清楚了解自己的職責范圍和工作任務(wù)，同時采取多維度對員工進行全面考核，科學合理評價員工績效。首先，應(yīng)重新進行嚴謹?shù)墓ぷ鞣治觯瑢粳F(xiàn)有職位進行準確定位，對崗位職責和崗位要求清晰說明，避免一些不必要的交叉和空白。

　　其次，對崗位職責以崗位制度的形式予以發(fā)布，并以手冊形式發(fā)放到相關(guān)員工手中。最后，建立一套科學有效的績效考評辦法，并以制度形式確定下來，杜絕做多做少、做好做壞一個樣的不良現(xiàn)象，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。

　　3.4注重風險控制，加強職能管理。即重視風險評估工作，加強重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制，重點強化四方面的管理職能：

　　①強化財務(wù)核算和資金統(tǒng)籌管理職能。集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強公司預算管理和成本控制，建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由公司對資金統(tǒng)一進行結(jié)算，按預算下?lián)埽瑢嵭薪y(tǒng)一調(diào)度管理，強化公司的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。

　　②強化機械設(shè)備和材料采購管理職能。公司建立統(tǒng)一的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料的采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率，加快更新改造資金的回籠;統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本。

　　③強化市場經(jīng)營和招標投標管理職能。內(nèi)部管理優(yōu)化變革方案實施后，從符合公司總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇。因此公司總部必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力，努力開拓市場，集中技術(shù)力量，才能更好地提高決策的科學性和準確性，合理配置資源，積極開拓市場。

　　4總結(jié)

　　總之，內(nèi)部控制理論的發(fā)展雖然在日益完善中，但由于我國市場經(jīng)濟尚未發(fā)育成熟，內(nèi)部控制在實際運用中還遠遠不能達到企業(yè)風險管理的要求。筆者作為一名從事企業(yè)內(nèi)部控制的實踐者，為完善內(nèi)部控制的理論研究，促進內(nèi)部控制的全面實施，針對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制實行的狀況，提出建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對策，希望能夠促使建筑施工企業(yè)積極建設(shè)和實施內(nèi)部控制，以提高企業(yè)風險管理意識。

　　參考文獻

　　[1]于莉.淺析控制施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)[J].會計之友(上),2011,(2):41-42.

　　[2]傅鵬.淺談企業(yè)內(nèi)部控制中的問題及完善措施.會計之友(下) [J].2009,(6):54.

　　[3]胡勇.如何完善企業(yè)內(nèi)部控制.科技資訊[J].2010,(18):236.