改革開放40年來，國家始終堅持在發(fā)展中保障和改善民生。中國已進入老齡化快速發(fā)展期，2019年末，65歲及以上人口為17603萬人，占總?cè)丝诘?2.6%，預(yù)計到2037年，我國老齡人口突破四億大關(guān)。2020年基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)超過9.33億人，新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(以下簡稱“新農(nóng)保”)覆蓋率穩(wěn)步提升。

　　積極開展審計是保障基金合理、合規(guī)、高效使用的必要措施，是實現(xiàn)“人人有社保，生活更美好”社會保險理念的重要前提。在高質(zhì)量發(fā)展背景下，需要借鑒國內(nèi)外績效審計先進思路，尊重我國養(yǎng)老保險基金現(xiàn)狀和基金績效目標，優(yōu)化“新農(nóng)保”基金績效的審計思路、重視審計風(fēng)險，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ结槍π砸牖鸬目冃徲嬓纬晌覈裆饘徲嫷男滤悸贰?/p>

　　新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金審計問題分析

　　“新公共管理理論”倡導(dǎo)將商業(yè)管理方式方法應(yīng)用于公共部門管理，注重績效，旨在提高公共服務(wù)質(zhì)量。受新公共管理運動的影響，追求“3E”(Economics、Efficiency、Effectiveness，經(jīng)濟、效率、效果)的績效審計日益成為政府審計的發(fā)展重點。新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金審計應(yīng)契合民生發(fā)展需要，關(guān)注風(fēng)險、著眼績效、切合基金流轉(zhuǎn)階段，高效推進審計工作。

　　(一)審計目標未能充分關(guān)注績效。《審計法》將社會保險審計規(guī)定為對社會保險基金財務(wù)收支的真實、合法和效益審計，主要通過績效審計完成保障工作。基金保值的時代已經(jīng)過去。民生基金的績效情況已經(jīng)成為21世紀所有保障對象關(guān)注的焦點，然而當(dāng)前“新農(nóng)保”審計以關(guān)注政策執(zhí)行情況、核對單位和個人基金繳費、養(yǎng)老保險基金違規(guī)挪用情況、基金支付及時等為中心任務(wù)，基金審計忽視養(yǎng)老保險基金的績效問題，無法實現(xiàn)審計目標。新公共管理視域下“新農(nóng)保”基金需要實施全面績效管理，從根本上重視“新農(nóng)保”基金績效。養(yǎng)老保險基金績效審計目的也應(yīng)是實現(xiàn)真實科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的基金管理，提高基金使用效率，落實民生工程，為民生保駕護航。

　　(二)審計過程仍忽視風(fēng)險問題。“新農(nóng)保”是保險管理部門依法向個人及其所在單位籌資的公共專項資金，其所有者為全體參保人員，經(jīng)營管理者為政府相關(guān)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，養(yǎng)老保險基金管理一旦產(chǎn)生問題會造成嚴重的社會效應(yīng)。在“新農(nóng)保”管理中所有權(quán)和管理權(quán)發(fā)生分離產(chǎn)生代理風(fēng)險，同時在基金管理和投資過程中產(chǎn)生了二次代理風(fēng)險，養(yǎng)老保險基金審計風(fēng)險隨著養(yǎng)老保險基金固有風(fēng)險的增加而不斷擴大。目前的養(yǎng)老保險基金審計較多依賴傳統(tǒng)審計模式，僅在制定審計計劃時評估審計風(fēng)險審計;削弱審計作為獨立的第三方組織對政府的公共受托責(zé)任履行情況監(jiān)督作用;審計工作難以盡可能降低代理風(fēng)險，保障公民的基金績效。應(yīng)借鑒新公共管理理論吸收企業(yè)內(nèi)部審計的先進管理經(jīng)驗，考慮向風(fēng)險導(dǎo)向基金審計模式轉(zhuǎn)變，結(jié)合基金實際運行規(guī)律在審計過程中持續(xù)開展審計風(fēng)險評估，不斷調(diào)整審計方式方法。

　　(三)審計結(jié)果需重視必要檢驗。審計部門必須認識到民生基金有其獨特的績效審計目標——對養(yǎng)老保險基金績效進行監(jiān)督評價。目前“新農(nóng)保”基金審計工作中主要采用政府制定的績效標準、市場價值體系進行考量，忽視保障對象對于民生基金的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)，審計報告不向社會公開，公眾對資金投資回報率不清楚，難以獲取保障對象對養(yǎng)老保險基金績效的客觀評價，審計工作無法切實反映參保人群對于養(yǎng)老保險基金績效管理的真實訴求，直接影響到審計報告公信力。審計公告制度目的就是通過將審計信息全面依法向社會公開，反映政府履行職責(zé)的總體情況和存在的問題，實現(xiàn)促進廉政勤政建設(shè)、提高政府管理水平、完善國家監(jiān)督體制的作用。開展基金審計工作時，對于新農(nóng)保此類重要社會保障項目，應(yīng)該考慮民生評價指標、引入市場機制、將群眾滿意度，群眾需要納入考核標準，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量，切實服務(wù)于民生基金績效發(fā)展目標。

　　“新農(nóng)保”基金審計問題成因探究

　　(一)養(yǎng)老保險政策尚未成熟。《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度的意見》提出在2020年全面建成公平、統(tǒng)一、規(guī)范的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度，與職工基本養(yǎng)老保險制度相匹配，與其他社會保障政策相配套，激發(fā)帶動傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老方式的積極作用，更好保障城鄉(xiāng)參保居民的老年基本生活。隨著我國人口老齡化進程加快，農(nóng)村養(yǎng)老壓力相對城鎮(zhèn)將更加突出，西部和貧困地區(qū)尤為嚴峻，當(dāng)前僅有部分地區(qū)完成養(yǎng)老保險統(tǒng)籌，“城居保”尚未實現(xiàn)全覆蓋、各地區(qū)“新農(nóng)保”細則不一、實施情況良莠不齊，審計機關(guān)難以制定普適性“新農(nóng)保”審計標準，各省只能根據(jù)自身情況相機開展審計工作，公信力小、執(zhí)行率低。

　　(二)基金審計實務(wù)嚴重滯后。我國養(yǎng)老保險基金審計工作主要分為以下三個階段：基金籌集過程中審計是否存在多收多繳、基金被占用挪用等現(xiàn)象，判斷有無及時足額上繳、分賬管理、專款專用;基金管理時審計社會保障基金協(xié)會是否按照基金管理辦法合法開展新農(nóng)保基金投資活動，判斷有無將養(yǎng)老保險基金與基金管理產(chǎn)生的經(jīng)費混淆;基金發(fā)放時審計是否符合政策要求、有無多發(fā)漏發(fā)等現(xiàn)象。

　　據(jù)全國社保基金理事會網(wǎng)站的數(shù)據(jù)分析，近年來，基本養(yǎng)老保險基金投資收益額不斷提高，為保障基金投資收益率穩(wěn)定增長，養(yǎng)老保險基金投資風(fēng)險及投資績效需要進行慎重評估。英國早于20世紀90年代末建立起比較完善的“三支柱”基金體系，同時開展基金基金管理、基金分配相關(guān)的養(yǎng)老保險基金績效審計，五年來我國養(yǎng)老保險基金投資方式不斷更新，基金審計實務(wù)應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮國家審計“免疫功能”。

　　(三)“新農(nóng)保”基金審計發(fā)展緩慢。“新農(nóng)保”基金審計的發(fā)展有賴于養(yǎng)老保險審計政策的不斷成熟和績效審計的不斷發(fā)展，然而目前我國新農(nóng)保的養(yǎng)老保險審計還在統(tǒng)籌階段，尚未實現(xiàn)全國性的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險統(tǒng)籌，同時我國養(yǎng)老保險基金審計的力量嚴重不足、缺乏經(jīng)過論證的先進理念和與國際接軌的審計思維方式，無法對“新農(nóng)保”基金流轉(zhuǎn)中存在的重大風(fēng)險及各類問題起到良好的監(jiān)督促進作用。

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