當(dāng)前審計(jì)建設(shè)管理應(yīng)用的新改革發(fā)展模式有哪些，應(yīng)該如何來加強(qiáng)及應(yīng)用這些技術(shù)呢?同時(shí)本文從注重方式和途徑，夯實(shí)擴(kuò)大審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)工作和多措并舉，提高審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的針對(duì)性和效果性以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)調(diào)查全覆蓋的成功案例等方面做了相應(yīng)的介紹。本文選自：《審計(jì)與理財(cái)》,《審計(jì)與理財(cái)》投稿專業(yè)：辟有審計(jì)、理財(cái)?shù)膶＜乙朁c(diǎn)及“財(cái)經(jīng)論壇”、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、政府、企業(yè)、個(gè)人的理財(cái)平臺(tái)、審計(jì)財(cái)經(jīng)業(yè)內(nèi)人士的“工作茶座”、展示廣大讀者文化素養(yǎng)的“文苑”等十多個(gè)欄目。

　　摘要：為深入貫徹十八大、十八屆三中全會(huì)關(guān)于完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的精神，區(qū)審計(jì)局圍繞區(qū)委、區(qū)政府中心工作，為國(guó)有企業(yè)改革提供信息支持和決策參考，率先在本市開展了全區(qū)國(guó)有(控股)企業(yè)資產(chǎn)管理及運(yùn)營(yíng)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過對(duì)全區(qū)68家國(guó)有企業(yè)的審計(jì)調(diào)查，揭示出國(guó)有企業(yè)體制機(jī)制、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等4個(gè)方面15個(gè)問題。針對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果，各相關(guān)單位積極落實(shí)整改。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)制度,審計(jì)應(yīng)用,審計(jì)師論文

　　一、注重方式和途徑，夯實(shí)擴(kuò)大審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)工作

　　審計(jì)全覆蓋，不能片面的理解為數(shù)量上的擴(kuò)大，而是按照劉家義審計(jì)長(zhǎng)的要求，是有步驟、有深度、有重點(diǎn)、有成效地全覆蓋。要做到這一點(diǎn)，必須采取適當(dāng)?shù)耐緩剑蚝脠?jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　(1)建立制度規(guī)范，保證審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范化實(shí)施

　　地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本區(qū)域?qū)嶋H情況，積極推動(dòng)本級(jí)黨委、政府制定本地區(qū)的《加強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)施意見》，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的作用，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用，為在審計(jì)管轄范圍內(nèi)進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面提供必要的較具體的規(guī)范。出臺(tái)的《實(shí)施意見》，應(yīng)著重對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)部門、重要資金支出、民生資金支出等方面審計(jì)做出規(guī)定，明確監(jiān)督重點(diǎn)，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)制度完善，著力維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全;加大對(duì)公共財(cái)政、政府性基金等全口徑預(yù)算的審計(jì)力度;加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)管控、政府投資的建設(shè)項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)保值增值的審計(jì)監(jiān)督;揭示各項(xiàng)政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，分析深層次的體制機(jī)制因素，建立健全為黨委、政府決策建言獻(xiàn)策的機(jī)制。在《實(shí)施意見》的基礎(chǔ)上，配套出臺(tái)具體的操作辦法，保證審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)制定和規(guī)范實(shí)施。

　　(2)強(qiáng)化成果運(yùn)用，努力擴(kuò)大審計(jì)的范圍和影響

　　審計(jì)監(jiān)督的成效大小，取決于審計(jì)成果是否得到有效運(yùn)用，也直接影響到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)際作用，因而應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用方面的探索。一是制定加強(qiáng)審計(jì)整改工作的規(guī)定，對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的問題建立及時(shí)向本級(jí)政府、本級(jí)人大報(bào)告的審計(jì)整改報(bào)告制度，并將對(duì)審計(jì)存在問題整改情況納入政務(wù)督查范圍;探索紀(jì)檢監(jiān)察、組織、督查等多部門協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成監(jiān)督審計(jì)整改工作的合力，促進(jìn)審計(jì)整改工作落到實(shí)處;對(duì)被審計(jì)單位存在問題因涉及第三方原因，如追收資金困難等整改難點(diǎn)事項(xiàng)的，應(yīng)建立通過司法程序及時(shí)執(zhí)行的審計(jì)整改督查機(jī)制。二是強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，制定和完善審計(jì)問責(zé)機(jī)制，探索和建立重大問題向本級(jí)黨委、政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)告的制度，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果在較大范圍內(nèi)的公開制度，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的影響，督促審計(jì)決定的執(zhí)行。

　　(3)借助多方力量，有效整合拓展審計(jì)的人力資源

　　審計(jì)全覆蓋，審計(jì)力量不足是一個(gè)重要的瓶頸，如何整合審計(jì)資源，最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須解決的現(xiàn)實(shí)問題。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，合理高效地利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面和保證審計(jì)質(zhì)量的最有效、最快捷途徑。有效整合各方面的審計(jì)人力資源，應(yīng)以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為重要組成部分，形成既分工又協(xié)作的審計(jì)監(jiān)督大格局。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)、重要資金支出的單位應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，非重點(diǎn)領(lǐng)域不需專門成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)明確專職內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，加強(qiáng)對(duì)本部門業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)收支、重大事項(xiàng)等的日常監(jiān)督，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)廉政建設(shè)。二是有效利用社會(huì)審計(jì)力量，以購(gòu)買社會(huì)服務(wù)的形式，采取市場(chǎng)化、契約化方式，向具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)組織和企事業(yè)單位購(gòu)買審計(jì)中介服務(wù)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過項(xiàng)目抽簽、封閉審計(jì)、相互交叉檢查、末位淘汰等方式加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核、監(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量。三是創(chuàng)新方式，積極探索抽派內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的形式，以增強(qiáng)審計(jì)力量，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)效率，并達(dá)到培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　(4)強(qiáng)化信息技術(shù)，大力促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目提質(zhì)增效

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和電子信息技術(shù)的深化運(yùn)用，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)海量龐雜，單純依靠人力，手工進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分析、判斷而進(jìn)行審計(jì)越來越困難，這要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須順應(yīng)時(shí)刊發(fā)展要求，充分利用好現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)。在審計(jì)實(shí)踐過程中修訂完善現(xiàn)有通用軟件，開發(fā)新的數(shù)據(jù)分析和模型，借助金審工程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段和工具的現(xiàn)代化。強(qiáng)化區(qū)域內(nèi)信息整合，加大審計(jì)資源信息共享，充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將財(cái)政、地稅、社保等行業(yè)的數(shù)據(jù)與審計(jì)分析數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)接，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)方式，通過數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)和分析，有效地克服審計(jì)數(shù)據(jù)分散化、碎片化，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

　　(5)重視隊(duì)伍建設(shè)，全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

　　實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，不僅要求增加審計(jì)人員數(shù)量，更對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，加速審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、培育跨專業(yè)的復(fù)合型人才是各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)必須著力解決的現(xiàn)實(shí)問題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用、跨專業(yè)知識(shí)等培訓(xùn)，打破專業(yè)限制，改變傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)向以真實(shí)性為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并重的審計(jì)方向發(fā)展，培養(yǎng)復(fù)合型人才;加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的引進(jìn)、培訓(xùn)和技能考核工作，適當(dāng)引進(jìn)法律、計(jì)算機(jī)、工程審計(jì)、環(huán)境保護(hù)等方面的人才，保證實(shí)現(xiàn)特定領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。此外，還應(yīng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)有審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，盡快實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的目標(biāo)。

　　二、多措并舉，提高審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的針對(duì)性和效果性

　　(1)圍繞改革大局，科學(xué)有效制定審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃

　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的指南和目的，決定了審計(jì)的價(jià)值取向和工作思路，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，確保劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以某區(qū)為例，該區(qū)區(qū)級(jí)部門、街鎮(zhèn)及重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)共有104個(gè)，近三年完成了24個(gè)項(xiàng)目，占應(yīng)審數(shù)的23%，應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部為82名，近三年完成了21個(gè)項(xiàng)目，占26%。區(qū)審計(jì)局將應(yīng)審部門分為三大類：一類是承擔(dān)區(qū)委、區(qū)政府工作重心和本地重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部門，如九大工程實(shí)施單位、財(cái)政、國(guó)土等部門，二類是資金總量大但信息化程度較高的部門，如社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)管理單位，三類是資金量和工作任務(wù)都較少的單位，如科協(xié)、科委等部門。根據(jù)類別的劃分制定5年審計(jì)規(guī)劃，將一類作為每年必審項(xiàng)目，二類作為兩年一審項(xiàng)目，三類保證在5年內(nèi)全面審計(jì)一次。

　　(2)根據(jù)發(fā)展近態(tài)，及時(shí)合理確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

　　十八大順利召開后，審計(jì)工作外部環(huán)境正處于歷史上最好的時(shí)期。在這種背景下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，以順勢(shì)而為、有為有位、借力發(fā)揮、未雨綢繆、廉潔自律、形成合力的工作思路，以黨委、政府的改革發(fā)展大局和中心工作為著力點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。以某區(qū)為例，區(qū)審計(jì)局圍繞區(qū)政府中心工作，重點(diǎn)關(guān)注九大工程建設(shè)、民生改善、國(guó)企改革、農(nóng)村征地拆遷及工程審計(jì)等領(lǐng)域以及落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》執(zhí)行情況，持續(xù)開展“九大工程”建設(shè)跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)督;圍繞經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，深化專項(xiàng)資金審計(jì)，開展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金、微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持資金、總部經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況等審計(jì)調(diào)查，向政府及相關(guān)部門提出建議，促進(jìn)完善相關(guān)制度;牢固樹立“民本審計(jì)”理念，開展社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、“普惠制”幼兒園專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為進(jìn)一步深化基層醫(yī)療體制改革和學(xué)前教育改革發(fā)揮積極作用。

　　(3)充分調(diào)動(dòng)資源，確保項(xiàng)目計(jì)劃完整深入實(shí)施

　　當(dāng)前審計(jì)工作的壓力，突出表現(xiàn)為審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，要解決此矛盾，必須善于發(fā)揮“外腦”作用，引入中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)。以某區(qū)為例，區(qū)審計(jì)局對(duì)業(yè)務(wù)量較大的政府投資項(xiàng)目竣工決算領(lǐng)域進(jìn)行了積極探索，出臺(tái)了《政府投資項(xiàng)目委托審計(jì)業(yè)務(wù)考核管理辦法》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理，逐步完善審計(jì)過程的管理制度并提出精細(xì)化管理的四項(xiàng)舉措：一是落實(shí)責(zé)任，明確審計(jì)項(xiàng)目主審、科長(zhǎng)、分管及主要領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)過程的服務(wù)和監(jiān)督;二是規(guī)范程序和報(bào)告披露內(nèi)容，將工程項(xiàng)目審計(jì)方案和報(bào)告納入“審計(jì)四會(huì)”集體審議，審計(jì)報(bào)告增加審減金額及其產(chǎn)生原因的披露內(nèi)容;三是強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核，開展對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目的交叉復(fù)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)地走訪，通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核，完善考核獎(jiǎng)懲，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)調(diào)查全覆蓋的成功案例

　　在全面清理盤活資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，區(qū)全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組、區(qū)國(guó)資委等機(jī)構(gòu)著力完善區(qū)國(guó)有企業(yè)深化改革系列意見、辦法，并出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步深化區(qū)屬國(guó)資國(guó)企改革的實(shí)施意見》。通過審計(jì)調(diào)查促進(jìn)深化國(guó)有企業(yè)改革，改出新體制、新機(jī)制、新模式。

　　(1)立項(xiàng)契合形勢(shì)，圍繞中心工作

　　本次審計(jì)調(diào)查與十八大、十八屆三中全會(huì)關(guān)于國(guó)資國(guó)企改革的精神高度契合，圍繞國(guó)有企業(yè)改革摸清家底、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議。另一方面，在近幾年的企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)全區(qū)國(guó)有企業(yè)在體制機(jī)制、資產(chǎn)管理、資金管理、人員管理等方面存在較大的漏洞，區(qū)委、區(qū)政府決心下大力氣全面厘清我區(qū)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀，找準(zhǔn)問題癥結(jié)所在，以便“刮骨療傷”。

　　(2)統(tǒng)一組織部署，科學(xué)配置資源

　　整個(gè)調(diào)查項(xiàng)目堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一目標(biāo)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)”的原則。一是區(qū)政府高度重視本次調(diào)查項(xiàng)目，成立了以區(qū)長(zhǎng)為組長(zhǎng)，相關(guān)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)和部門主要領(lǐng)導(dǎo)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組研究部署審計(jì)工作，區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持為審計(jì)工作的順利推進(jìn)營(yíng)造了良好的外部環(huán)境。同時(shí)，成立了由局長(zhǎng)親自擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)的項(xiàng)目組，負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的人員調(diào)配和組織安排。二是借助社會(huì)審計(jì)，整合審計(jì)力量，形成審計(jì)合力。從年初公開招標(biāo)入圍的財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)中挑選出4家單位參與國(guó)企調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目。按照“不交叉、不缺失”的原則成立了4個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組結(jié)合參審人員的專業(yè)特長(zhǎng)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、分析復(fù)核能力合理分工，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效地整合起中介機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，起到“1+1>2”的作用。三是制定了目標(biāo)清晰、重點(diǎn)突出、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組圍繞實(shí)施方案開展審計(jì)，確保所有工作不偏離主線。四是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)采集數(shù)據(jù)、核實(shí)問題，將各種復(fù)雜情況按同一口徑進(jìn)行后期匯總，形成總體概念和分析判斷，實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

　　(3)創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)成效

　　一是本次調(diào)查項(xiàng)目改變過去以點(diǎn)帶面、以局部推斷總體的審計(jì)調(diào)查模式，審計(jì)范圍覆蓋全區(qū)所有國(guó)有(控股)企業(yè)，便于厘清全區(qū)國(guó)有企業(yè)間債權(quán)債務(wù)，全面徹底摸清國(guó)有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、人員底數(shù)等。二是突出審計(jì)重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方式。對(duì)所有國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，特別是房屋、土地等大宗資產(chǎn)均逐一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)、取證，見賬見物。并對(duì)房屋、土地資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行估算，對(duì)國(guó)有企業(yè)在職人員薪酬體系進(jìn)行分析，以此為國(guó)有企業(yè)改革、企業(yè)資產(chǎn)處置、核算改制成本等提供決策參考。三是建立QQ工作聯(lián)系群和微信平臺(tái)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組強(qiáng)化扁平化管理，保證每個(gè)審計(jì)人員隨時(shí)掌握審計(jì)組的最新工作要求，減少審計(jì)實(shí)踐中不必要的浪費(fèi)和重復(fù)，提高工作效率和質(zhì)量。