下面是兩篇資源管理類論文投稿范文，第一篇論文介紹了信息化人力資源管理，通過分析人力資源管理流程以及具體內(nèi)容實(shí)現(xiàn)人力資源管理模式的創(chuàng)新。第二篇論文介紹了自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理研究，分析了審計(jì)質(zhì)量對(duì)自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理之間關(guān)系的緩和調(diào)節(jié)作用。

　　《信息化人力資源管理》

　　[摘要]為了積極推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位信息化人力資源建設(shè)，需要充分考慮人力資源管理流程以及具體內(nèi)容，及時(shí)給予單位決策支持，實(shí)現(xiàn)人力資源管理模式的有效創(chuàng)新。在信息化時(shí)代下，事業(yè)單位人力資源管理不但要提升自身專業(yè)技能，還要及時(shí)對(duì)信息化人力資源管理研究進(jìn)展進(jìn)行科學(xué)詳細(xì)的分析。

　　[關(guān)鍵詞]信息化;人力資源管理;研究進(jìn)展;探討

　　前言

　　隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)人力資源管理已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化和流程化，與此同時(shí)促進(jìn)了事業(yè)單位信息化人力資源管理水平的有效提升。信息化建設(shè)的總體框架主要是以基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)庫(kù)以及應(yīng)用系統(tǒng)作為支撐，構(gòu)建科學(xué)完善的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位人力資源的統(tǒng)一管理[1]。信息化人力資源管理體系還包括應(yīng)用系統(tǒng)、安全管理體系、綜合管理體系、內(nèi)外網(wǎng)門戶等方面的內(nèi)容并將網(wǎng)絡(luò)信息化應(yīng)用作為事業(yè)單位人力資源建設(shè)主要任務(wù)之一。

　　1信息化人力資源管理的主要特點(diǎn)

　　在傳統(tǒng)人力資源管理過程中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工的關(guān)心不夠，員工有時(shí)體會(huì)不到歸屬感，因此在日常工作中表現(xiàn)被動(dòng)，不自信，積極性不高。在為員工提供關(guān)懷方面，人力資源主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部事務(wù)的及時(shí)處理，因此傳統(tǒng)模式的人力資源管理并未取得良好的成效。構(gòu)建人性化的人力資源管理，并將信息技術(shù)作為強(qiáng)大支撐，通過采取這一措施可以有效改善事業(yè)單位人力資源管理現(xiàn)狀。在應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行人力資源管理的過程中，要求操作人員必須具有較高的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

　　2信息化人力資源管理的主要特點(diǎn)

　　2.1分支機(jī)構(gòu)不同引起科研項(xiàng)目編制方式的不同

　　由于分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)大多不同，因此這些分支機(jī)構(gòu)為了能夠適應(yīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)境，所需要承擔(dān)的科研項(xiàng)目及其組織框架、編制流程也有所不同。現(xiàn)階段事業(yè)單位大多是采用統(tǒng)一招聘的方式進(jìn)行人才選拔，如上所述地區(qū)不同，相應(yīng)的科研項(xiàng)目編制工作應(yīng)該根據(jù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行明確[2]。

　　2.2管理內(nèi)容隨管理需求變化而變化

　　在信息化時(shí)代下，事業(yè)單位的人力資源管理內(nèi)容會(huì)隨著管理需求變化而變化，比如需求部門變化引起統(tǒng)計(jì)規(guī)則的變化。所以必須要及時(shí)更新人力資源管理觀念，正確描述事業(yè)單位人力資源的管理內(nèi)容，并針對(duì)單位內(nèi)部員工信息檔案，根據(jù)員工類別的不同來(lái)進(jìn)行員工屬性劃分，比如：職務(wù)，學(xué)歷，專業(yè)，職稱等。另外為了更好的滿足人力資源管理工作的實(shí)際需求，及時(shí)增加員工的家庭住址，家庭成員情況，緊急聯(lián)系人資料方式等有關(guān)信息。

　　2.3管理模式隨著內(nèi)部環(huán)境而變化

　　信息時(shí)代下，單位在發(fā)展過程中需要積極應(yīng)對(duì)時(shí)代變革，不斷改變管理模式，從而及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的有效管理。比如事業(yè)單位的激勵(lì)制度要根據(jù)不同時(shí)期員工具體表現(xiàn)對(duì)其內(nèi)容作出合理調(diào)整，這樣做可以及時(shí)吸收更多的人才，為職工發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境，通過采取嘉獎(jiǎng)、鼓勵(lì)等措施來(lái)強(qiáng)化人力資源管理效果。

　　3信息化事業(yè)單位人力資源管理系統(tǒng)模型構(gòu)建

　　為員工發(fā)展及時(shí)搭建一個(gè)信息化平臺(tái)，這樣做可以提升人力資源管理效果。在信息化人力資源管理系統(tǒng)模型構(gòu)建過程中需要單位內(nèi)部員工的積極參與和配合，并及時(shí)處理好人力資源管理事務(wù)，及時(shí)建立一個(gè)全員參與的信息化人力資源管理平臺(tái)。其信息化管理手段主要體現(xiàn)在人力資源管控過程中，只有進(jìn)行有針對(duì)性的管理才能將信息化人力資源管理模型的實(shí)效性得到充分體現(xiàn)。

　　3.1信息化人力資源管理模型

　　信息技術(shù)的迅速發(fā)展給事業(yè)單位的人力資源管理提供了技術(shù)支持，目前事業(yè)單位的人力資源管理主要包括人事關(guān)系，組織管理，薪酬管理，員工績(jī)效管理，招聘管理等多個(gè)方面的內(nèi)容。全員參與的信息化人力資源管理需要決策者，員工，部門負(fù)責(zé)人等人員主動(dòng)參與，基于內(nèi)部人員的大力支持從而構(gòu)建一個(gè)現(xiàn)代化的人力資源管理模型，積極實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位人力資源信息化管理。

　　3.2基于不同角色的運(yùn)用

　　構(gòu)建信息化人力資源管理系統(tǒng)模型的重點(diǎn)是，保證不同角色的職責(zé)和權(quán)利不同，在人力資源管理事務(wù)處理中需要做好這四點(diǎn)。

　　3.2.1人力資源管理流程化在系統(tǒng)模型構(gòu)建中需要對(duì)不同硬件平臺(tái)，角色，業(yè)務(wù)類型進(jìn)行專業(yè)權(quán)衡，及時(shí)形成一個(gè)抽象的業(yè)務(wù)流程引擎，從而能夠有效解決人力資源管理事務(wù)，同時(shí)也可以為單位內(nèi)部其它事務(wù)提供正確、科學(xué)的參考依據(jù)。

　　3.2.2自定義管理內(nèi)容人力資源管理事務(wù)流轉(zhuǎn)事務(wù)很多，常見的有：?jiǎn)T工入職離職，內(nèi)部崗位變動(dòng)，學(xué)歷職稱變更，職位變動(dòng)等，但是這些變更事宜的依據(jù)卻不同，信息化的人力資源管理平臺(tái)需要以不同單位作為依據(jù)，并及時(shí)對(duì)不同單據(jù)內(nèi)容進(jìn)行自定義，繼而根據(jù)單位在不同階段的發(fā)展制定與之相應(yīng)的管理內(nèi)容。

　　3.2.3自定義流程節(jié)點(diǎn)由于業(yè)務(wù)不同因此資料審批程序也不同，在傳統(tǒng)的人力資源資料審批中需要先梳理流程，將節(jié)點(diǎn)進(jìn)行明確，然后再依次完成組織架構(gòu)，部門崗位調(diào)整，在信息化時(shí)代，單位事業(yè)的人力資源管理同樣要滿足管理事務(wù)不斷調(diào)整的需求。3.2.4流轉(zhuǎn)結(jié)束后將數(shù)據(jù)自定義單位事業(yè)的人事業(yè)務(wù)系統(tǒng)要滿足這些要求：支持不同業(yè)務(wù)流程，將數(shù)據(jù)進(jìn)行自定義，及時(shí)發(fā)起下一個(gè)事務(wù)，例如當(dāng)單位內(nèi)部員工入職后，人力資源管理要及時(shí)完成定崗，確定薪酬，做入職培訓(xùn)等任務(wù)，這些任務(wù)的具體落實(shí)需要用戶來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)方向自定義。

　　3.3體系架構(gòu)建設(shè)

　　在事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)中，人力資源管理系統(tǒng)建設(shè)也是單位管理工作中的重要部分，是單位信息化管理的主要構(gòu)成部分。構(gòu)建完善的信息管理平臺(tái)，通過以面向服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)來(lái)構(gòu)造分布式的系統(tǒng)應(yīng)用程序，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部人力資源的有效管理，在此過程中是通過應(yīng)用程序?qū)⑿畔⒓皶r(shí)發(fā)送到用戶端。信息化系統(tǒng)是人力資源管理平臺(tái)的核心，必須及時(shí)實(shí)現(xiàn)體系架構(gòu)接口和統(tǒng)一契約。該系統(tǒng)在滿足單位人力資源管理要求同時(shí)，可以及時(shí)向最終用戶提供相應(yīng)服務(wù)[3]。在前期的系統(tǒng)構(gòu)建中必須要滿足人力資源管理信息化的業(yè)務(wù)需求，并在系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)和業(yè)務(wù)需求變化的前提下，適當(dāng)增加系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息量，這也是信息化人力資源平臺(tái)管理的重要環(huán)節(jié)。

　　3.4平臺(tái)化管理模式的調(diào)整

　　在信息化時(shí)代下，人力資源管理模式也會(huì)隨著內(nèi)部環(huán)境變化而發(fā)生變化。對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，只有符合實(shí)際情況的管理模式才是最好的。因此要及時(shí)根據(jù)人力資源管理現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行平臺(tái)化管理模式的合理調(diào)整;同時(shí)在現(xiàn)代化人力資源建設(shè)中主要了采取自定義管理方式，確保了平臺(tái)化人力資源管理過程的靈活性，有效保證人力資源管理活動(dòng)的針對(duì)性和科學(xué)性;根據(jù)內(nèi)部管理現(xiàn)狀來(lái)調(diào)整人力資源管理模式，這樣做有助于對(duì)員工進(jìn)行統(tǒng)一的信息化管理，大大提升平臺(tái)化人力資源管理效果。

　　3.5量化指標(biāo)管理

　　當(dāng)職稱，學(xué)歷，職務(wù)等量化指標(biāo)都完成后，需要落實(shí)員工薪酬發(fā)放了，目前大部分事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施了績(jī)效工資，針對(duì)人力資源管理中的其他事務(wù)，如：職業(yè)素質(zhì)，績(jī)效等，一定要及時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)這些指標(biāo)的量化分析，在此過程中盡量減少人為因素，這也是信息化人力資源管理的關(guān)鍵。利用模型來(lái)對(duì)管理指標(biāo)進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，從而保證管理指標(biāo)量化工作的科學(xué)性和專業(yè)性，同時(shí)，量化指標(biāo)和評(píng)價(jià)平臺(tái)可以由用戶進(jìn)行自行調(diào)整。

　　主要參考文獻(xiàn)

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　　[2]周靜，黃冰，陳川，等.基于互聯(lián)網(wǎng)模式下的人力資源管理建模———事業(yè)單位人力資源管理信息化建設(shè)[J].人力資源管理，2014(5)：139-141.

　　[3]馬春艷.淺析事業(yè)單位人力資源管理信息化的價(jià)值及實(shí)施策略[J].經(jīng)濟(jì)師，2013(11)：244.

　　作者：李慧 單位：交通運(yùn)輸部南海航海保障中心

　　《自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理研究》

　　摘要：本文選擇2012-2015年我國(guó)滬深兩市A股上市公司作為研究樣本，對(duì)自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，并進(jìn)一步分析了審計(jì)質(zhì)量對(duì)自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理之間關(guān)系的緩和調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間顯著負(fù)相關(guān);自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理之間顯著正相關(guān);高水平的獨(dú)立審計(jì)可以緩和自由現(xiàn)金流剩余對(duì)盈余管理的正向激發(fā)作用。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;自由現(xiàn)金流剩余;盈余管理

　　一、引言

　　盈余管理的直接后果是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性下降，進(jìn)而侵害所有人的合法權(quán)益，阻礙社會(huì)資源的有效合理配置。這也是盈余管理成為當(dāng)前研究熱點(diǎn)，引起我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管部門、規(guī)則制定者和利益相關(guān)者高度關(guān)注的重要原因。特別是云南綠大地、南紡股份、萬(wàn)福生科和海聯(lián)訊等一系列上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和造假事件被媒體曝光之后，以粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)為主要特征手段的盈余管理的危害性逐漸為公眾所廣泛認(rèn)識(shí)和譴責(zé)。眾多周知企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然產(chǎn)生自由現(xiàn)金流剩余，而這部分滿足企業(yè)再投資需要之外的現(xiàn)金流量一旦被職業(yè)經(jīng)理人操控用于過度投資和在職消費(fèi)，就必然激發(fā)和催生更多掩蓋不當(dāng)行為的盈余管理，衍生背離投資者目標(biāo)和企業(yè)整體價(jià)值的利益侵害。

　　因此，如何有效抑制盈余管理顯得格外重要，獨(dú)立審計(jì)自然成為了上市公司洞察和約束盈余管理的最有效手段。而美國(guó)安然、日本奧林巴斯和我國(guó)銀廣廈、鄭百文等會(huì)計(jì)審計(jì)丑聞事件，都從不同側(cè)面告誡世人審計(jì)質(zhì)量的高低決定著審計(jì)之于盈余管理抑制作用的發(fā)揮程度，只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能夠降低自由現(xiàn)金流代理成本，削弱因自由現(xiàn)金流剩余而引發(fā)的盈余管理程度，從根源上防止和減少盈余管理行為的發(fā)生。基于以上背景，本文從審計(jì)質(zhì)量和自由現(xiàn)金流剩余兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)盈余管理的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析，特別是嘗試從審計(jì)質(zhì)量的角度探索研究自由現(xiàn)金流剩余加諸于盈余管理的作用，研究審計(jì)質(zhì)量在自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理關(guān)系中的弱化緩和作用，以期推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和上市公司經(jīng)營(yíng)管理再上一個(gè)新水平，雙管齊下抑制和約束企業(yè)盈余管理滋生蔓延勢(shì)頭，切實(shí)維護(hù)我國(guó)上市公司誠(chéng)實(shí)守信的公眾形象。

　　二、理論分析與研究假設(shè)

　　審計(jì)質(zhì)量是影響盈余管理行為的重要因素，第三方獨(dú)立審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)、立足點(diǎn)和整體效用都在于被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表去偽存真，減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，保障股東、投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，緩解因委托代理而衍生的企業(yè)所有者與管理層之間的利益沖突。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間在規(guī)模大小和水平高低上參差不齊，高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于規(guī)避潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗丑聞所帶來(lái)的聲譽(yù)傷害，在主觀能動(dòng)性和客觀執(zhí)業(yè)能力保障上都更有可能甄別揭露財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)及造假現(xiàn)象和惡意盈余管理行為。從國(guó)外情況看，世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)水平更勝一籌;從國(guó)內(nèi)情況看，國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持審計(jì)獨(dú)立性方面要明顯優(yōu)于非十大事務(wù)所。

　　基于以上分析，提出本文的假設(shè)1：假設(shè)1：同等條件下審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間顯著負(fù)相關(guān)國(guó)內(nèi)外很多研究自由現(xiàn)金流對(duì)盈余管理影響的學(xué)者都認(rèn)為，自由現(xiàn)金流的代理成本是產(chǎn)生盈余管理行為的重要?jiǎng)右颉４罅孔杂涩F(xiàn)金流在低成長(zhǎng)性公司的沉淀留存，是滋生管理層機(jī)會(huì)主義行為的溫床，在擁有大量現(xiàn)金支配權(quán)且無(wú)需向外部投資者披露用途的情況下，職業(yè)經(jīng)理人可能出于自身利益考量投資無(wú)利可圖甚或收益為負(fù)的項(xiàng)目。而企業(yè)所有者和投資者對(duì)管理層的評(píng)價(jià)多是基于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，上述過度投資和濫用現(xiàn)金流情況必然在期末財(cái)務(wù)報(bào)告中有所體現(xiàn)。為了隱藏和掩飾不良投資所造成的對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的負(fù)面影響，管理層會(huì)利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理以虛增利潤(rùn)。因此，自由現(xiàn)金流剩余越高，企業(yè)的相關(guān)代理成本就越高。

　　三、研究設(shè)計(jì)

　　(一)樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源

　　出于研究結(jié)果精確性和完整性考量選取2012-2015年我國(guó)滬深兩市上市公司作為初始研究樣本，來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量、自由現(xiàn)金流剩余與盈余管理的關(guān)系。為減少異常數(shù)據(jù)干擾，對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了如下的篩選：(1)考慮到金融保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與一般企業(yè)差異性太大，因而全部剔除;(2)剔除ST及*ST的上市公司;(2)剔除相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。通過篩選共得到936家上市公司的3699個(gè)有效研究樣本。本文數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。前期數(shù)據(jù)處理采用了SPSS16.0和Excel2016軟件，后期實(shí)證研究使用統(tǒng)計(jì)分析軟件Stata14進(jìn)行了數(shù)據(jù)的處理。為控制極端值對(duì)研究結(jié)論的影響，本文對(duì)所有連續(xù)變量在1%和99%水平上進(jìn)行了縮尾處理。

　　(二)變量定義

　　(1)被解釋變量。本文選擇企業(yè)的可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為被解釋變量，并用符號(hào)DAC進(jìn)行描述。考慮到盈余管理主要通過彈性更大、可操作性更強(qiáng)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，本文選取可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DAC)來(lái)作為盈余管理的替代變量，并使用瓊斯模型來(lái)估計(jì)非可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，得到的殘差即為可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

　　(2)解釋變量。本文選擇自由現(xiàn)金流剩余作為解釋變量，并用符號(hào)SFCF進(jìn)行描述。本文以企業(yè)自由現(xiàn)金流留存和成長(zhǎng)性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量樣本企業(yè)的自由現(xiàn)金流過剩程度。自由現(xiàn)金流由“當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)與折舊費(fèi)用之和，減去稅費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用”得出，成長(zhǎng)性由“企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入與上年?duì)I業(yè)收入之差比上年?duì)I業(yè)收入合計(jì)”得出。若企業(yè)的自由現(xiàn)金流大于樣本中位數(shù)，且成長(zhǎng)性低于樣本中位數(shù)則取值為1，其他樣本企業(yè)取值為0。

　　(3)調(diào)節(jié)變量。本文選擇審計(jì)質(zhì)量作為調(diào)節(jié)變量，并用符號(hào)AuditQuality進(jìn)行描述。以是否經(jīng)過十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過十大所審計(jì)的取值為1，否則取值為0。

　　(4)控制變量。借鑒以往相關(guān)研究成果，根據(jù)前文對(duì)企業(yè)盈余管理的動(dòng)因分析，本文模型選擇加入了企業(yè)規(guī)模(Size)、資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)、總資產(chǎn)凈利率(ROA)、市凈率(P/B)、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性(IndAudit)和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與上年初資產(chǎn)合計(jì)之比的絕對(duì)值(AbsTAC)六個(gè)控制變量，并引入年度(Year)和行業(yè)(Industry)兩個(gè)虛擬變量。各主要變量的定義及說(shuō)明如表1所示：

　　四、實(shí)證分析

　　(一)描述性統(tǒng)計(jì)

　　本文在最小值、最大值、均值、中位數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)差方面進(jìn)行了所有變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析，其分析結(jié)果如表2所示。從表2所示主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果來(lái)看，可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DAC的均值和中位數(shù)都趨近于0，而樣本標(biāo)準(zhǔn)差接近0.5，最大值為2.1081，最小值為-15.9726，表明936家樣本企業(yè)之間的盈余管理程度差異性較大;自由現(xiàn)金流剩余SFCF的均值為0.1922，表明有19.22%的樣本企業(yè)擁有過剩自由現(xiàn)金流，存在較高的代理成本問題;審計(jì)質(zhì)量AuditQuality的均值為0.1711，表明17.11%的樣本上市企業(yè)是由國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的。

　　控制變量方面，企業(yè)規(guī)模Size的最小值為19.8907，最大值為28.2028，均值為22.4106，標(biāo)準(zhǔn)差為0.8997，表明我國(guó)上市公司的企業(yè)規(guī)模總體差距不大;資產(chǎn)負(fù)債率Lev的最小值為0.0203，最大值為5.9716，均值為0.5087，表明樣本企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)和資金杠桿方面存在較大差異性，負(fù)債水平總體可控，融資傾向偏于保守;總資產(chǎn)凈利率ROA的均值和中位數(shù)分別為0.0401和0.0299，兩值相差微乎其微;市凈率P/B的均值為4.6082，最大值1599.9391與最小值-61.0909懸殊極大，表明樣本企業(yè)之間的投資風(fēng)險(xiǎn)差異性很大;IndAudit的均值為0.2611，表明現(xiàn)階段我國(guó)上市企業(yè)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例偏低。

　　(二)相關(guān)性分析

　　為初步檢驗(yàn)本文的假設(shè)和變量選擇是否合理，本文對(duì)主要變量進(jìn)行了Pearson相關(guān)性分析。由于樣本期間較短，檢驗(yàn)時(shí)不作分類。分析結(jié)果如表3所示。從表3所示主要變量相關(guān)性分析結(jié)果看，各主要變量間的相關(guān)系數(shù)均小于0.5，表明各主要變量并無(wú)相互多重共線性問題，變量的選擇較為合理的。審計(jì)質(zhì)量AuditQuality與可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DAC之間的相關(guān)系數(shù)為-0.109，且在5%水平上顯著，表明兩者之間顯著負(fù)相關(guān)，即審計(jì)質(zhì)量越高越能有效抑制企業(yè)的盈余管理行為，初步驗(yàn)證了本文提出的假設(shè)1是成立的;自由現(xiàn)金流剩余SFCF與可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DAC之間的相關(guān)系數(shù)為0.101，且在1%水平上顯著，表明兩者之間顯著正相關(guān)，即自由現(xiàn)金流剩余較高導(dǎo)致的代理成本增高容易激發(fā)和衍生企業(yè)盈余管理行為，初步驗(yàn)證了本文提出的假設(shè)2是成立的。控制變量方面，所有控制變量均與可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

　　(三)回歸分析

　　(1)審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的回歸分析。為驗(yàn)證假設(shè)1的正確性，本文以盈余管理的替代變量可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為被解釋變量、審計(jì)質(zhì)量為解釋變量，利用模型1對(duì)審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了回歸分析，其分析結(jié)果如表4所示。從表4所示審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的回歸分析結(jié)果來(lái)看，調(diào)整后的R2值為0.2518，遠(yuǎn)大于0.1，表明研究數(shù)據(jù)與模型1之間的擬合度較好，模型1的構(gòu)建是合理的。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量AuditQuality與可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DAC之間的回歸系數(shù)為-0.0367，且在1%水平上顯著相關(guān)，表明兩者之間顯著負(fù)相關(guān)，即高水平的外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督可以限制約束被審計(jì)企業(yè)的盈余管理實(shí)施。

　　(四)穩(wěn)健性分析

　　為檢驗(yàn)本文所構(gòu)建模型的穩(wěn)健性和研究結(jié)論的可靠性，本文進(jìn)行了如下的穩(wěn)健性分析：以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型作為新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見取值為1，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見取值為0，分別代入模型1和模型3，得出的回歸分析結(jié)果與本文的研究結(jié)論大體保持一致;也有的學(xué)者在測(cè)算盈余管理水平時(shí)采用取殘差絕對(duì)值的方法，即利用非可操縱盈余利潤(rùn)偏離總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的程度來(lái)度量盈余管理程度，本文嘗試將殘差絕對(duì)值分別代入三個(gè)模型進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)得出的研究結(jié)論仍與之前保持一致。以上替代測(cè)試都表明本文構(gòu)建的模型是穩(wěn)健的，得出的研究結(jié)論也是可靠的。

　　五、結(jié)論與建議

　　本文選擇2012-2015年我國(guó)滬深兩市A股上市公司為研究樣本，對(duì)審計(jì)質(zhì)量、自由現(xiàn)金流剩余和盈余管理三者之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，并進(jìn)一步分析了審計(jì)質(zhì)量對(duì)自由現(xiàn)金流剩余引發(fā)的盈余管理的削弱作用。通過實(shí)證分析得出如下主要結(jié)論：1.高質(zhì)量的審計(jì)可以有效抑制企業(yè)盈余管理行為，即審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間顯著負(fù)相關(guān)。第三方獨(dú)立審計(jì)可以鑒證被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，最大程度地降低會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和舞弊的可能，有效解決企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而衍生的信息不對(duì)稱問題，切實(shí)保障股東、投資人和債權(quán)人的合法權(quán)益，而審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)上述作用的發(fā)揮程度起著決定性作用;國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究普遍證明，不同規(guī)模和水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在審計(jì)質(zhì)量差異，高素質(zhì)審計(jì)人員為規(guī)避股東訴訟和維護(hù)自身聲譽(yù)，其高質(zhì)量的審計(jì)更能夠甄別和報(bào)告審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)及非正常行為，更有可能拒絕為有問題的企業(yè)客戶出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見。

　　作者：周亞蕊 單位：河南工程學(xué)院

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