【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)生生物;內(nèi)部控制;COSO框架

　　1 案例概述

　　長(zhǎng)春長(zhǎng)生生物科技股份有限公司(簡(jiǎn)稱長(zhǎng)生生物)，是一家由科技部認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。公司主要研發(fā)和生產(chǎn)生物高技術(shù)產(chǎn)品并對(duì)其進(jìn)行銷售，主營(yíng)生物制品的同時(shí)對(duì)外提供生物技術(shù)咨詢服務(wù)。2017年11月3日，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局對(duì)長(zhǎng)生生物2016年生產(chǎn)的某批次不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的百白破疫苗責(zé)令企業(yè)查明其流向，同時(shí)要求企業(yè)立即停止使用不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的產(chǎn)品。2018年7月15日，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局通報(bào)了長(zhǎng)生生物生產(chǎn)的凍干人用狂犬病疫苗造假。7月30日，長(zhǎng)生生物名下34個(gè)銀行賬戶被全部?jī)鼋Y(jié)，同時(shí)暫停28億元的投資項(xiàng)目。2018年10月16日，國(guó)家藥監(jiān)局、證監(jiān)會(huì)和吉林省食藥監(jiān)局等多個(gè)部門對(duì)長(zhǎng)春長(zhǎng)生公司處罰沒款91億元的同時(shí)，對(duì)相關(guān)涉事人員進(jìn)行行政處罰和刑事處罰。2019年3月份長(zhǎng)生生物正式退市[1]。

　　2 長(zhǎng)生生物內(nèi)控失效的原因分析——基于COSO框架五要素

　　2.1 控制環(huán)境薄弱

　　長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制失效的直接原因是控制環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，長(zhǎng)生生物的公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重違背了現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，主要表現(xiàn)在其法定代表人高俊芳同時(shí)擔(dān)任長(zhǎng)生生物的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)。2015年，長(zhǎng)生生物要借殼上市時(shí)提名董事長(zhǎng)高俊芳擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，在長(zhǎng)生生物上市的3年內(nèi)，并未提出新的人員分別擔(dān)任總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，仍然保持著集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)于一體的公司治理結(jié)構(gòu)[2]。其二，長(zhǎng)生生物治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足。高俊芳在1994年擔(dān)任長(zhǎng)生生物總經(jīng)理直至2018年，在此期間將其丈夫張友圭從長(zhǎng)生生物人事處調(diào)動(dòng)到副總經(jīng)理職位，將其兒子張洺豪任命為副董事長(zhǎng)。此外，高俊芳和張友圭的親屬大多在長(zhǎng)生生物中擔(dān)任重要職位，近親屬在回避原則方面嚴(yán)重失效，導(dǎo)致長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

　　2.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

　　長(zhǎng)生生物在2006年出現(xiàn)的山東居民注射長(zhǎng)生狂犬病疫苗造成的健康損失問題和2012年出現(xiàn)的河南省居民注射水痘疫苗產(chǎn)生的異常反應(yīng)這兩起事件已經(jīng)暴露出長(zhǎng)生生物疫苗端倪。2017年11月3日，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局對(duì)長(zhǎng)生生物2016年生產(chǎn)的某批次不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的百白破疫苗責(zé)令企業(yè)查明其流向，這表明長(zhǎng)生生物對(duì)長(zhǎng)期存在的疫苗問題并沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且長(zhǎng)生生物在2017年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中沒有說明存在的風(fēng)險(xiǎn)[3]，公司董事會(huì)和管理層也沒有因之前的造假事件而提高警惕，對(duì)存在不合格疫苗的問題沒有及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司董事長(zhǎng)和關(guān)鍵崗位人員嚴(yán)重缺乏道德風(fēng)險(xiǎn)，也沒有對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。2018年7月15日，國(guó)家藥品監(jiān)督管理局查明長(zhǎng)生生物違法違規(guī)生產(chǎn)凍干人用狂犬病疫苗問題并責(zé)令停產(chǎn)及吊銷生產(chǎn)資格證書。此外，長(zhǎng)生生物沒有對(duì)公司董事會(huì)、管理層及其員工的職業(yè)道德進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法得到有效的執(zhí)行。

　　2.3 信息溝通不暢

　　深圳證券交易所在前期對(duì)長(zhǎng)生生物2017年的年報(bào)審查中發(fā)現(xiàn)，公司疫苗銷售增長(zhǎng)幅度嚴(yán)重異于行業(yè)巨頭，并且有購買理財(cái)產(chǎn)品等現(xiàn)象。針對(duì)長(zhǎng)生生物存在的問題，深圳證券交易所向長(zhǎng)生生物發(fā)出過年報(bào)詢問函，并要求長(zhǎng)生生物對(duì)外補(bǔ)充披露其存在的內(nèi)部控制缺陷[4]。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)生生物并沒有重深圳證券交易所提出對(duì)外披露內(nèi)部控制存在重大缺陷這一意見，董事會(huì)與管理層、治理層對(duì)存在的內(nèi)部控制問題也沒有進(jìn)行及時(shí)和有效的溝通，在2018年7月15日被重新調(diào)查后，7月19日才對(duì)外披露其內(nèi)部控制失效。深圳證券交易所在對(duì)副董事長(zhǎng)張洺豪進(jìn)行調(diào)查時(shí)他表示，責(zé)任在于董事張晶，自己對(duì)生產(chǎn)疫苗的過程和質(zhì)量問題并不知情，這反映出長(zhǎng)生生物各層董事、管理者及員工之間缺乏流暢的信息溝通，企業(yè)的部門與部門之間、管理層與員工之間及各個(gè)流程之間缺乏有效溝通與協(xié)商，導(dǎo)致信息傳導(dǎo)嚴(yán)重滯后。

　　2.4 控制活動(dòng)執(zhí)行不力

　　長(zhǎng)生生物自2014年借殼上市以來，對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，而是一直將重心放在如何降低生產(chǎn)成本和研發(fā)支出以獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益上，正如長(zhǎng)生生物的企業(yè)戰(zhàn)略將“市場(chǎng)為導(dǎo)向”放在第一位，而將“以質(zhì)量求生存”放在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的最后一位，充分體現(xiàn)出對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的意識(shí)不強(qiáng)。此外，長(zhǎng)生生物內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)2017內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)過程中，并未將董事會(huì)、高層管理者在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象認(rèn)定為重大缺陷，內(nèi)部控制活動(dòng)未有效執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)氛圍弱阻礙了內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。

　　從長(zhǎng)生生物整個(gè)事件來看，其關(guān)鍵的一環(huán)在于集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)于一身的高俊芳控制著企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)資金，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)利益可謂是“一把手”。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)氛圍較弱阻礙了內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。

　　2.5 控制監(jiān)督失效

　　長(zhǎng)生生物之所以在2018年7月15日被深圳證券交易所責(zé)令停產(chǎn)調(diào)查，是因?yàn)殚L(zhǎng)生生物內(nèi)部有老員工的舉報(bào)。從整個(gè)事件來看，并非是內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)了問題，折射出長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制監(jiān)督失效。長(zhǎng)生生物在2017年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中認(rèn)為在所有重大方面都不存在缺陷，并沒有指出在生產(chǎn)過程中研發(fā)支出高于同行及其生產(chǎn)過程的造假問題，導(dǎo)致企業(yè)走向衰退。從長(zhǎng)生生物的內(nèi)部人員流動(dòng)性較弱來看，內(nèi)部控制的監(jiān)督并沒有得到有效的執(zhí)行，這是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督都是在往年的審查基礎(chǔ)上進(jìn)行的，依賴于各人員之間的信任，沒有深入調(diào)查與監(jiān)督。從長(zhǎng)生生物2016—2018年對(duì)外提供的報(bào)告來看，盡管事實(shí)上存在嚴(yán)重缺陷，但是仍然披露標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告，說明長(zhǎng)生生物缺乏制度化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

　　3 基于COSO框架提高內(nèi)部控制有效性的措施

　　內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段，能有效提高經(jīng)營(yíng)效率與效果的同時(shí)提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性。為此，本文從內(nèi)部控制的五要素提出加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的措施。