摘 要：借款費用資本化的會計處理，會直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，而資產(chǎn)是企業(yè)的基石，利潤則是企業(yè)的“造血系統(tǒng)”，若對財務(wù)報表產(chǎn)生較大影響，直接就會改變財務(wù)信息使用者的認(rèn)知，繼而影響其決斷。時代的進(jìn)步推動準(zhǔn)則的改進(jìn)，這樣改變讓企業(yè)的信息更加公允。但也給企業(yè)留下了可以進(jìn)行美化財務(wù)報表的機(jī)會，研究借款費用計入資產(chǎn)對財務(wù)報表的影響有助于控制企業(yè)操縱利潤，提高了會計報表體現(xiàn)的內(nèi)容質(zhì)量。本文將從借款費用概念，會計處理方法以及其對財務(wù)報表的影響展開討論，找出問題，并在以上研究基礎(chǔ)上提出相關(guān)改進(jìn)措施意見。

　　關(guān)鍵詞：借款費用;借款費用資本化;財務(wù)報表;利潤操縱

　　一、研究背景及意義

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，企業(yè)發(fā)展速度加快，競爭加劇，而發(fā)展依賴充足資金支持，脫離了資金的企業(yè)宛如“借雞生蛋”的策略卻沒有了母雞，對于一些大型的企業(yè)，由于其所需使用的資金金額巨大，因而需要保持企業(yè)正常運行的資金可能大多來自于借貸，對于借款費用的處理顯得十分重要。隨著現(xiàn)有準(zhǔn)則從頒布到逐步的從上市公司到全國所有企業(yè)開始實施，帶來了更多企業(yè)利潤操縱的空間，因而研究本論題對幫助理解會計報表所反映的實質(zhì)內(nèi)容具有積極作用。

　　二、借款費用資本化的會計處理及相關(guān)規(guī)定

　　(一)借款費用的組成和處理影響

　　在現(xiàn)有準(zhǔn)則監(jiān)控下，處理借款費用的方式基本分為兩種，一種是將費用計入資產(chǎn)賬戶，還有一種是直接算作利潤的減項。對于這兩種方式，區(qū)分的時候需要會計人員進(jìn)行辨認(rèn)。

　　(二)借款費用資本化開始

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(三)按時借款費用資本化暫停和停止資本化的時間

　　借款費用資本化也不是一直隨著借款到期而持續(xù)的，如果發(fā)生如下情況就要暫停計入資產(chǎn)的行為。

　　1.非正常中斷

　　2.中斷時間連續(xù)超過3個月

　　企業(yè)進(jìn)行的建造或者是生產(chǎn)能夠進(jìn)行資本化處理的資產(chǎn)，當(dāng)這些資產(chǎn)的建造工程達(dá)到了可以使用或者是可以對外出售的狀態(tài)時，那么這時就要停止相關(guān)費用計入該項資產(chǎn)的行為。

　　(四)兩種可資本化的借款

　　使用用途明確的是專門借款，借入時便簽訂相關(guān)使用協(xié)議或合同約定專門用于建設(shè)或生產(chǎn)能夠進(jìn)行資本化處理的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)。這部分利息資本化后要減去專門借款閑置期間用于其他方面投資產(chǎn)生的收益，如存到銀行或者暫時投到別的項目。

　　一般借款是企業(yè)借款的一種類型，它是用途不明確的一項資金。這種借款是用于經(jīng)過很長時間建造或者加工才可以使用的、能夠增加企業(yè)資產(chǎn)的項目時，且處于資本化時期內(nèi)的，其沒有指定使用方向的債務(wù)資金產(chǎn)生的利息應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定來資本化的。

　　三、借款費用資本化對財務(wù)報表的影響

　　(一)幾種借款費用變化對會計要素的影響

　　(二)資本化資產(chǎn)和借款范圍擴(kuò)大對會計要素的影響

　　(三)借款費用資本化對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

　　借款費用資本化對資產(chǎn)負(fù)債表最主要的影響在于資產(chǎn)和所有者權(quán)益的列報，本應(yīng)計入相關(guān)費用科目的數(shù)額計入到資產(chǎn)項目中去，使利潤變多，進(jìn)而應(yīng)交所得稅增多，所有者權(quán)益也增多，如表2所示。對于資產(chǎn)規(guī)模而言是擴(kuò)大的，一些依賴資產(chǎn)負(fù)債表計算的比率也會出現(xiàn)變化，所代表的意義也就不同，所反映的資產(chǎn)負(fù)債表的整體結(jié)構(gòu)也許也會出現(xiàn)變化。

　　(四)借款費用資本化對利潤表的影響

　　借款費用資本化處理之后，這樣計入相應(yīng)費用的數(shù)額變少，就會影響當(dāng)期損益，利潤表所呈現(xiàn)的內(nèi)容也就會出現(xiàn)變化，如表2所示。有可能會導(dǎo)致企業(yè)由虧損變盈利，也有可能資本化的資產(chǎn)建造工程完成，能夠開始使用之后就要開始費用化，可能導(dǎo)致企業(yè)由盈利變虧損。

　　四、借款費用資本化存在的問題分析

　　(一)存在利潤操縱的空間

　　對于企業(yè)而言，利益相關(guān)者獲取經(jīng)營信息的關(guān)鍵途徑就是通過對比財務(wù)報表，對于財務(wù)報表所反映的信息，而這些利益相關(guān)者所主要關(guān)心的問題不同，就導(dǎo)致了他們在拿到會計報表時看的側(cè)重點不同，只有使各方利益相關(guān)者都能夠?qū)ζ髽I(yè)該年來的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況滿意，這樣才能夠讓投資者投入更多資金，債權(quán)人才能對企業(yè)放款借款條件，從而如果企業(yè)為了滿足各方財務(wù)報表使用者很有可能會利用會計準(zhǔn)則靈活規(guī)定的部分進(jìn)行不當(dāng)操縱。

　　(二)多項一般借款的借款費用的分配問題

　　在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所用到的借款一般都是多筆，可能是多筆不同種類款項混用，而且時間也不一定重合，對于投入生產(chǎn)的一般借款，在專門借款不足夠時會使用到，而對于企業(yè)而言究竟使用的是那一筆一般借款是很難界定的，在實務(wù)上，如果專門借入款項或者其他的一般類借款只有少數(shù)幾筆，同時投資的工程也只有一項那么不會有太大問題，但是現(xiàn)實中往往涉及多筆，這就使借款費用的處理變得很復(fù)雜，人為調(diào)節(jié)利潤的空間很大，可能存在虛增當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

　　五、借款費用資本化問題的改進(jìn)措施

　　(一)對借款費用資本化嚴(yán)加監(jiān)管有效控制利潤操縱

　　會計準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定資本化的條件，加強(qiáng)會計制度，比如對固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行詳細(xì)的界定。有效控制利用借款的相關(guān)費用可以計入資產(chǎn)的制度來操縱利潤的行為，基本的做法就是加強(qiáng)監(jiān)管的力度，對于上市公司進(jìn)行資本化資產(chǎn)的建造時，可以要求其上報建造項目的預(yù)算，建造工程的工程款來源，以及費用去向和計價問題，待會計師事務(wù)所檢驗通過方可進(jìn)行下一階段的生產(chǎn)工作。對于一般的企業(yè)而言，可以加強(qiáng)外部監(jiān)督的方式進(jìn)行合理控制，比如依靠競爭者之間的相互匿名舉報的措施，增加企業(yè)競爭力，嚴(yán)格管控企業(yè)虛造行為，這都需要相關(guān)部門加強(qiáng)其執(zhí)法手段，嚴(yán)厲打擊不正當(dāng)行為，只有加大懲罰力度才可以引起注意，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場。

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